对于中国的合作社而言，每年的企业所得税汇算清缴是一项重要且复杂的税务工作。它不仅关乎合作社的合规经营，更直接影响到其税负水平和盈余分配。与一般企业相比，合作社在企业所得税汇算清缴方面存在其独特性，尤其是在收入确认、成本费用列支、盈余分配（社员分红或返利）以及税收优惠政策适用等方面。本文将作为一份详细的指南，帮助合作社全面理解并掌握企业所得税汇算清缴的申报流程和关键要点。
合作社企业所得税汇算清缴概述
企业所得税汇算清缴，是指纳税人（包括合作社）在纳税年度终了后规定时间内，依照税收法律、法规、规章及其他有关规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳税额，并报送《企业所得税年度纳税申报表》以及其他相关资料，结清全年企业所得税税款的行为。
对于合作社，其应税主体通常为合作社本身，而非其社员。这意味着合作社的经营所得需按企业所得税法规定缴纳所得税。然而，合作社的特殊性质决定了其在处理收入和分配方面与普通公司有所不同，这些差异在汇算清缴中必须得到正确体现。
合作社企业所得税的独特性体现在哪里？
在进行汇算清缴时，合作社需要特别关注以下几个核心特点：
盈余分配机制：合作社的盈余分配通常包括按交易量（社员）返利和按股金分红。其中，符合条件的社员返利（即社员分红）在税法上可能享有特殊处理，如在计算应纳税所得额时予以扣除或不计入应纳税所得额。 收入来源的区分：合作社的收入可能来源于社员交易（服务于社员的业务）和非社员交易（向社会提供产品或服务）。税法上对这两类收入的税务处理可能有所不同，尤其在享受优惠政策时。 税收优惠政策：农业合作社等特定类型的合作社，可能享受国家针对“三农”或小微企业的一系列企业所得税优惠政策。谁需要进行合作社企业所得税汇算清缴？
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，在中国境内设立的居民企业（包括各类合作社），以及非居民企业在中国境内设立机构、场所的，都应当就其取得的所得缴纳企业所得税。因此，凡是依法成立并被认定为企业所得税纳税主体的合作社，无论其当年是否盈利，是否已预缴企业所得税，都必须在规定期限内办理企业所得税年度汇算清缴。
合作社企业所得税汇算清缴时间与地点
纳税年度为公历1月1日至12月31日。
汇算清缴时间：合作社应当在纳税年度终了之日起五个月内（即次年的1月1日至5月31日）办理企业所得税年度汇算清缴。
申报地点：通常向税务登记地主管税务机关申报。目前，大部分地区已推行电子税务局在线申报，极大地方便了纳税人。
合作社企业所得税汇算清缴所需资料清单
准备齐全、准确的资料是顺利完成汇算清缴的基础。合作社应准备以下主要资料：
企业所得税年度纳税申报表： 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）及其附表。 根据合作社具体情况，可能需要填报的附表包括：收入明细表、成本费用明细表、纳税调整项目明细表、资产折旧、摊销及纳税调整明细表、企业所得税优惠明细表、境外所得税抵免明细表等。 财务报表： 资产负债表 利润表（或称损益表） 现金流量表 附注（如有） 会计核算资料： 总账、明细账、日记账 凭证资料（发票、收据、合同、银行对账单等） 资产盘点表、存货明细表 已预缴税款凭证： 季度或月度预缴企业所得税的税收缴款书或完税证明。 涉及税收优惠的证明材料： 享受各类税收优惠（如小型微利企业优惠、农业生产者免税、高新技术企业优惠等）的备案资料、批复文件或相关证明。 对于农业合作社，需提供其从事农业生产、加工、销售的证明，以及免税农产品、初级农产品的销售明细等。 合作社章程和盈余分配方案： 章程中关于盈余分配的规定。 年度盈余分配方案及实际分配凭证（如社员分红、返利的银行转账记录、社员签收单等）。 其他税务机关要求提供的资料： 如税务机关针对特定情况要求提供的说明材料或补充资料。合作社企业所得税汇算清缴的详细步骤
第一步：全面的账务核对与调整
这是汇算清缴的基础，务必认真细致。
核对财务账簿与凭证：确保各项收入、成本、费用、资产、负债、所有者权益的发生额、余额与原始凭证一致，无错记、漏记。 资产清查与盘点：核实固定资产、存货等实物资产，确保账实相符。 往来款项清理：核对各类应收、应付款项，确认是否存在坏账损失，并按规定处理。 税前扣除凭证审查：检查所有税前扣除的成本费用是否具备合规的税务凭证（如发票、银行回单、合同），是否存在不符合税法规定的支出。 会计与税法差异调整：根据税法规定，对以下项目进行重点调整： 收入确认：区分社员业务收入与非社员业务收入，确保收入确认时点和金额符合税法规定。 成本费用列支：例如，工资薪金支出、职工福利费、教育经费、业务招待费、广告宣传费、捐赠支出、资产折旧与摊销等，均需对照税法规定的标准进行调整。 特别注意：合作社的社员分红或返利，如果符合税法规定的条件（如按交易量返还的盈余，不超过销售额或服务额的20%），可在税前扣除，但需提供相关证明。不符合条件的，则需进行纳税调整。 资产损失：按规定程序确认并申报。 资产减值准备：按税法规定不得税前扣除，需纳税调增。 其他纳税调整事项：如视同销售收入的调整、免税收入、不征税收入的确认等。第二步：计算应纳税所得额与应纳税额
以会计利润总额为基础：合作社的会计利润总额，是计算应纳税所得额的起点。
进行纳税调整：在会计利润总额的基础上，根据税法规定，对各项收入、成本、费用、损失等进行纳税调整。
应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调增项目 - 纳税调减项目
重点调整项目：
不征税收入：如财政拨款。 免税收入：如符合条件的农产品销售收入。 社员分红/返利：符合税法规定条件的，可在税前扣除。 超标准扣除的费用：如业务招待费、广告费等。 不得税前扣除的支出：如与取得收入无关的支出、资产减值准备等。 适用税率与计算应纳税额：在得出应纳税所得额后，根据合作社的性质和所得额大小，适用相应的企业所得税税率（如25%的基本税率，或符合条件的小型微利企业10%、5%的优惠税率）。
应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率
减免税额与抵免税额：扣除符合条件的减免税额（如国家鼓励类项目减免、符合条件的农业合作社免税额等）和抵免税额（如境外所得已缴税款抵免）。
实际应缴纳税额 = 应纳税额 - 减免税额 - 抵免税额
第三步：填写并申报企业所得税年度纳税申报表
准确填写主表（A100000）：根据前述计算结果，填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的主表各项数据。 认真填报附表：根据合作社实际业务情况，完整、准确地填写所有相关附表。附表是主表数据的详细支撑，非常重要。 上传资料：通过电子税务局进行申报时，按要求上传财务报表、优惠备案资料等附件。 提交申报：确认所有数据无误后，通过电子税务局提交申报。若选择线下申报，则携带纸质材料前往税务机关办理。第四步：税款缴纳或退补
计算应补/退税款：应补（退）税款 = 实际应缴纳税额 - 本年度已预缴的企业所得税额
缴纳税款：如果计算结果为应补税款，合作社应在申报期内及时通过电子税务局或其他指定方式缴纳税款。 申请退税：如果计算结果为应退税款，合作社可向税务机关申请退还多缴的税款。合作社企业所得税汇算清缴的关键点与注意事项
1. 严格区分社员与非社员业务收入这是合作社税务处理的核心。很多优惠政策、盈余分配的处理都与此相关。合作社应在会计核算中清晰区分这两类收入的明细，并进行单独核算。
2. 合理处理社员分红/返利根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条规定，企业、事业单位和个人向农民专业合作社的投资，以及农民专业合作社从其成员中收取的产品销售收入或提供服务的收入，在计算企业所得税时可以免税。 而对于合作社的盈余返还，根据财政部、国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定，农民专业合作社与成员签订的销售合同，销售本社农产品所取得的收入，在计算缴纳企业所得税时，对国家规定的农产品免征企业所得税。对农民专业合作社向成员返还的销售盈余，凡符合规定条件的，不计入农民专业合作社的应纳税所得额。具体条件包括：
返还额度不超过农民专业合作社向成员销售农产品或提供服务取得收入的20%。 返还方式在章程中有明确规定，并实际执行。不符合上述条件的社员分红或返利，则可能被视同利润分配，需要进行纳税调整。
3. 充分利用税收优惠政策 农业合作社优惠：从事农、林、牧、渔业项目的所得，可能享受免征或减征企业所得税的优惠。具体项目和范围需对照《企业所得税法实施条例》和相关优惠目录。例如，销售自产农产品通常免征增值税和企业所得税。 小型微利企业优惠：如果合作社的年应纳税所得额、从业人数和资产总额符合小型微利企业的标准，可以享受更低的税率（目前为10%或5%）。 其他专项优惠：如高新技术企业、技术转让所得等优惠，如果合作社符合条件也可享受。申请享受优惠政策，通常需要进行备案。务必在汇算清缴前或申报时完成相关备案手续。
4. 完善内部控制和档案管理所有与汇算清缴相关的凭证、账簿、报表、合同、会议纪要等资料，都应分类整理，妥善保管，以备税务机关后续核查。这是防范税务风险的重要手段。
5. 重视税务风险防范在汇算清缴过程中，合作社应关注以下风险点：
收入、成本、费用确认不准确，导致应纳税所得额计算错误。 社员分红/返利的处理不符合税法规定，被税务机关调增应纳税所得额。 未正确享受或错误享受税收优惠政策。 关联交易定价不合理，可能引起税务调整。 汇算清缴资料不完整、不规范。常见问题解答 (FAQ)
Q1：合作社年度亏损了，还需要进行汇算清缴吗？ A1：是的，即使年度亏损，也必须按时进行汇算清缴。亏损额可在税法规定的期限内（目前为五年）结转弥补以后年度的应纳税所得额。
Q2：农业合作社销售自产农产品是否需要缴纳企业所得税？ A2：根据现行税法规定，农业生产者销售自产农产品，是免征增值税的。同时，农民专业合作社销售本社成员生产的农产品，免征企业所得税。但需注意的是，“自产”和“成员生产”是关键，且要符合《农产品初加工产品目录》等规定。
Q3：合作社的社员分红/返利应该如何扣除？ A3：符合财税〔2008〕81号文件规定的条件（按交易量返还，且不超过向成员销售收入或提供服务收入20%），可在计算应纳税所得额时扣除。不符合条件的，则属于税后利润分配，不能在税前扣除，需进行纳税调整。合作社应提供详细的分配方案、计算依据和支付凭证。
Q4：如果逾期未办理汇算清缴会有什么后果？ A4：逾期未办理汇算清缴申报，税务机关可对合作社处以罚款；如果造成少缴税款的，还会追缴税款并加收滞纳金，情节严重的可能面临更严厉的处罚。
结语
合作社的企业所得税汇算清缴是一项专业性强的工作，要求合作社的财务人员不仅要熟悉会计准则，更要深入理解税法对合作社的特殊规定。建议合作社在汇算清缴期间，提前进行周密的准备，必要时可以咨询专业的税务顾问或会计师事务所，确保申报的准确性、完整性和合规性，从而有效规避税务风险，保障合作社的健康发展。
通过上述详细的指南，希望能为合作社在进行企业所得税汇算清缴时提供有力的支持和帮助。
