高新技术企业（简称“高新企业”）在享受国家各项税收优惠政策的同时，其年度企业所得税汇算清缴也具有一定的特殊性和复杂性。如何准确、合规地填报相关表格，尤其是体现高新企业减按15%税率征收所得税及研发费用加计扣除等优惠，是每位财务人员关注的重点。本文将围绕关键词“高新企业所得税汇算清缴怎么填表”，为您提供一份详细、具体的填报指引，帮助您理清思路，确保申报的准确性与合规性。
核心表格概览：高新企业汇算清缴涉及哪些表？
高新企业进行企业所得税汇算清缴，需要填报的表格主要围绕《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及相关附表。其中，与高新企业身份及优惠政策直接相关的，包括但不限于以下几个核心表格：
《企业所得税年度纳税申报表》（A100000）：主表，汇总各项数据，计算最终应纳税额。 《纳税调整项目明细表》（A105000）：对会计利润与税法规定不一致的项目进行调整，研发费用加计扣除等在此表体现对所得额的影响。 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）：详细列示符合加计扣除条件的研发费用，计算加计扣除额。 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）：汇总各项加计扣除及免税、减计收入。 《企业所得税优惠事项明细表》（A107040）：申报高新技术企业减按15%税率征收优惠的关键表格。理解这些表格之间的勾稽关系，是正确填报的前提。
高新企业所得税汇算清缴：关键附表的填报要点
以下我们将针对与高新企业所得税优惠直接相关的附表，详细阐述其填报要点。
1. 《企业所得税优惠事项明细表》（A107040）的填报
这是申报高新企业减按15%税率征收所得税优惠的核心表格。请按照以下步骤和要点填写：
定位优惠事项：在表格中找到对应的优惠项目，通常是“高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”或类似的表述。 填写“优惠事项代码”：按照税务机关发布的最新代码填写，通常为203。 填写“优惠政策名称”：填写“高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”。 填写“本年实际减免税额”： 计算公式：[年度应纳税所得额] × (25% - 15%) = 年度应纳税所得额 × 10%。 请注意，这里的“应纳税所得额”是指企业在享受高新企业15%税率优惠前的应纳税所得额。通常，申报系统会根据您主表中的应纳税所得额自动或辅助计算。 重要提示：企业必须在优惠政策享受年度持有有效的高新技术企业证书，否则不能享受此项优惠。 填写其他信息：如“享受主体类型”、“备案类型”、“享受条件”、“本年享受的优惠数量”等，根据实际情况和税务备案要求填写。 勾稽关系：此表“本年实际减免税额”的合计金额将汇总至主表A100000《企业所得税年度纳税申报表》的第23行“减免所得税额”。2. 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的填报
高新企业通常有大量的研发投入，研发费用加计扣除是其重要的税收优惠之一。填报此表是享受该优惠的关键，需要非常详细和准确。
逐项归集研发项目：按照企业实际发生的每一个研发项目，分别填报各项研发费用。费用类型包括： 人员人工费用 直接投入费用（如研发材料、燃料动力、中间试制品等） 折旧费用与长期待摊费用（专门用于研发的仪器、设备、房屋等） 无形资产摊销费用（如专利权、非专利技术等专门用于研发的无形资产） 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制费、临床试验费、勘探开发技术费用 其他相关费用（如技术图书资料费、差旅费、会议费、专家咨询费等，有比例限制） 准确归集与确认：确保所填报的每一笔费用都符合研发费用加计扣除的范围和条件。 “其他相关费用”：需注意其金额不得超过“人员人工费用”与“直接投入费用”、“折旧费用与长期待摊费用”、“无形资产摊销费用”之和的10%。 区分“允许加计扣除的研发费用”和“不允许加计扣除的研发费用”，只填报符合税法规定的研发费用。 计算加计扣除额： 根据现行政策，制造业企业研发费用可以按实际发生额的100%在税前加计扣除。 其他行业企业研发费用可以按实际发生额的75%在税前加计扣除。 公式：[允许加计扣除的研发费用总额] × [加计扣除比例]。 重要支撑：企业需建立健全研发费用辅助账或专账，为加计扣除的计算提供详细、准确的核算依据。这是税务机关核查的重点。 勾稽关系：此表计算出的“本年可加计扣除总额”将汇总至A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的对应行次。3. 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）的填报
此表用于汇总各项免税、减计收入以及加计扣除项目。A107012表计算出的研发费用加计扣除额，最终会体现在此表的对应行次中。
找到“研发费用加计扣除”对应的行次，将A107012表计算出的“本年可加计扣除总额”填入。 此表的合计金额将影响主表A100000的应纳税所得额，体现为应纳税所得额的减少。4. 《纳税调整项目明细表》（A105000）的填报
虽然研发费用加计扣除额在A107010和A107012中体现，但其最终对企业所得税应纳税所得额的影响，会在A105000表中通过减少“应纳税所得额”的方式体现。通常在“减免税额”或“其他”行次中进行调整，以确保会计利润与税务申报的应纳税所得额一致。
根据汇算清缴相关规定，将研发费用加计扣除的影响额，在此表进行相应的纳税调减。 此表的调整结果将直接影响主表A100000的应纳税所得额的计算。5. 《企业所得税年度纳税申报表》（A100000 主表）的填报
主表是所有附表数据的最终汇总，体现企业年度应纳税所得额和最终应纳税额。
第5行“应纳税所得额”：此行金额是根据“利润总额”扣除各项调整后的结果。附表A105000、A107010等对利润总额的调整会体现在此行。 第23行“减免所得税额”：此行金额来源于附表A107040《企业所得税优惠事项明细表》中“本年实际减免税额”的合计金额。高新企业减按15%税率计算的减免税额，将在此处体现。 第24行“实际应纳所得税额”：根据主表计算逻辑自动生成。请务必核对计算过程，确保税率选择正确（15%）。高新企业汇算清缴的特殊考量与注意事项
高新企业资格持续性：确保企业在汇算清缴年度内持续符合高新企业认定条件，且证书在有效期内。若资质到期未续评或资格丧失，则只能按实际享受优惠的期间进行申报，其余期间按法定税率25%征收。 研发费用归集准确性：这是高新企业所得税优惠的重中之重。必须严格按照《研发费用加计扣除政策指引》等文件要求，对研发项目进行立项管理、费用归集、辅助账设置。不符合条件的费用不得加计扣除。 知识产权管理：高新企业认定及维护都离不开核心自主知识产权。汇算清缴时，相关知识产权的费用化或资本化处理也需符合税法规定。 辅助账管理：研发费用辅助账是享受加计扣除优惠的必要支撑材料，必须规范建立、完整记录、定期更新，确保数据可追溯、可核查。 会计与税法差异调整：高新企业在技术研发过程中，可能存在一些费用支出在会计处理上与税法规定不完全一致的情况，需要在《纳税调整项目明细表》（A105000）中进行准确调整，以实现税会差异的合规处理。 资料留存备查：所有与高新企业税收优惠相关的证明材料（如高新证书、研发项目立项文件、研发费用辅助账、专家鉴定意见、合同等）都应妥善保管，以备税务机关核查。 政策更新关注：企业所得税政策，尤其是研发费用加计扣除等优惠政策，可能每年都会有微调。财务人员应密切关注税务机关发布的最新政策文件，确保按最新规定进行申报。常见问题解答
Q1：高新企业当年未盈利，还需要申报15%的优惠税率吗？A1： 是的，即使当年未盈利，应纳税所得额为负数，企业仍需在汇算清缴时申报高新技术企业资质，并在《企业所得税优惠事项明细表》（A107040）中填写相关信息。这不仅是履行纳税申报义务，也是为将来盈利年度享受优惠做好铺垫，同时也是维护高新企业资质的必要流程。
Q2：研发费用加计扣除的比例是多少？A2： 根据最新政策，制造业企业研发费用可以按照实际发生额的100%在税前加计扣除；其他行业企业研发费用可以按照实际发生额的75%在税前加计扣除。请注意，具体比例应以当年税务机关发布的最新政策文件为准。
Q3：高新企业所得税汇算清缴与普通企业有什么本质区别？A3： 本质区别在于高新企业可以享受“减按15%税率征收企业所得税”以及“研发费用加计扣除”等特殊优惠政策。这意味着在填报申报表时，高新企业需要额外关注并准确填写《企业所得税优惠事项明细表》（A107040）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等附表，以体现这些优惠对企业应纳税额的影响。普通企业则不需要申报这些特殊的优惠项目。
Q4：如果高新企业资质在汇算清缴年度内到期或丧失，如何填报？A4： 如果高新企业资质在汇算清缴年度内到期或丧失，企业应根据资质有效期内的实际月份享受15%的优惠税率。在《企业所得税优惠事项明细表》（A107040）中，需要详细注明享受优惠的期间，并按实际享受期间计算减免税额。超过有效期或丧失资格的部分，应按法定税率25%计算缴纳企业所得税。
Q5：研发费用加计扣除政策对研发项目有什么具体要求？A5： 研发费用加计扣除的研发项目必须符合《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等相关文件的规定，即属于企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。非实质性改进、常规性升级、购买或简单复制等活动不属于研发活动。
重要提示： 高新企业所得税汇算清缴涉及的政策较多，专业性强。建议企业财务人员在填报过程中，务必查阅最新的税收法规文件，并可考虑寻求专业税务顾问的帮助，以确保申报的准确性、合规性，最大限度地享受国家政策红利，同时规避税务风险。
