对于小规模纳税人来说，日常业务通常开具增值税普通发票。然而，在某些业务场景下，如面对需要抵扣进项税额的购货方时，小规模纳税人也需要开具增值税专用发票。这便引出了一个核心问题：小规模纳税人开具了增值税专用发票后，应该如何缴纳增值税呢？本文将为您详细解读小规模纳税人开具专票后的增值税申报与缴纳流程，并解答相关疑问。
小规模纳税人开具增值税专用发票的特殊性与背景
1. 小规模纳税人身份概述
在我国，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。与一般纳税人不同，小规模纳税人通常采用简易计税方法，不能抵扣进项税额，并适用较低的征收率（目前多为3%或享受优惠政策时的1%）。
2. 小规模纳税人为何开具增值税专用发票？
虽然小规模纳税人主要开具普通发票，但在以下情况下，可能需要开具增值税专用发票：
购货方需求： 购货方（通常为一般纳税人）为了抵扣进项税额，会要求销售方开具增值税专用发票。这是最常见的原因。 业务需要： 在某些特定的B2B交易中，开具专用发票是行业惯例或合同要求。需要注意的是，小规模纳税人开具增值税专用发票，无论是由税务机关代开，还是经核准自行开具，都意味着该笔业务的增值税将按照规定进行申报和缴纳，不能享受月销售额10万元（季度销售额30万元）以下的免征政策。
小规模纳税人开具专票后的增值税缴纳核心要点
1. 计税依据与适用征收率
小规模纳税人开具增值税专用发票后，其缴纳增值税的计税依据是不含税销售额，税率（征收率）通常按照国家税务总局的规定执行。需要特别关注的是，在特定时期，小规模纳税人开具专用发票可能享受减按1%征收率的优惠政策。
核心理解： 即使小规模纳税人开具了专用发票，其增值税征收率通常仍是3%（或1%优惠），而不是一般纳税人的9%或13%。开具专用发票不改变其小规模纳税人的身份及简易计税的原则，只是对该笔业务的开票和申报方式有所特殊规定，且该笔销售额不能享受小规模免税政策。2. 税款计算公式
应纳增值税额 = 不含税销售额 × 征收率
其中：
不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率) 征收率：目前小规模纳税人增值税征收率为3%，符合条件的特定销售额以下的可享受减按1%征收率的优惠政策。务必关注当地最新的税收政策公告。3. 申报与缴纳步骤详解
小规模纳税人开具专用发票后，应在规定的纳税申报期内，通过电子税务局或其他申报方式进行申报和缴纳。具体步骤如下：
数据采集与确认： 确保已开具的增值税专用发票数据已准确上传至税务系统，并可以在您的电子税务局中查询到相关的开票信息。 登录电子税务局： 使用您的企业账号登录当地的电子税务局。 选择申报模块： 进入“我要办税”——“税费申报及缴纳”——“增值税申报”模块，选择适合小规模纳税人的申报表（通常是《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》）。 填报销售额： 在申报表中，您需要将开具增值税专用发票对应的销售额，按照要求填报至申报表相应栏次。通常会在“开具增值税专用发票不含税销售额”或类似栏目中体现。 如果该销售额享受减按1%征收率的优惠政策，也需要将其填报至享受优惠政策的对应栏次。 请注意，这部分销售额与享受免征增值税政策的销售额（月销售额10万元以下）是分开填报的，开具专票的销售额必须计税。 系统自动计算： 电子税务局系统通常会根据您填报的销售额和适用的征收率（如1%或3%）自动计算应纳税额。您需要仔细核对计算结果。 确认并提交申报表： 核对所有数据和计算结果无误后，点击“提交”按钮完成申报。系统会提示您申报成功。 税款缴纳： 申报成功后，您可以选择以下方式缴纳税款： 网上缴款： 通过电子税务局的网上缴款功能，选择已绑定的银行账户进行划款，方便快捷。 银行柜台缴款： 打印税款缴纳通知书，前往合作银行柜台进行现金或转账缴款。 办税服务厅： 前往税务机关的办税服务厅办理缴款。一般建议选择线上划款，效率更高。
小规模纳税人开具专票的注意事项与常见问题
1. 进项税额抵扣问题
这是小规模纳税人与一般纳税人最大的区别之一。小规模纳税人开具增值税专用发票后，其不能抵扣进项税额。无论其购进商品或服务是否取得了增值税专用发票，其支付的进项税额都不能从销项税额中抵减。这是简易计税方法的特点。
2. 增值税优惠政策的适用
小规模纳税人目前普遍享受多项增值税优惠政策，但开具专用发票时需注意：
月销售额10万元（季度销售额30万元）免征增值税政策： 如果小规模纳税人当期开具专用发票的销售额，与其他销售额合计后，未超过免税标准，则除开具专用发票的销售额外，其他销售额仍可享受免征政策。但开具专用发票的销售额必须照章缴纳增值税，不能享受免税。 减按1%征收率政策： 在特定时期（例如应对疫情期间），小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。开具专用发票时，也应按1%征收率开具和计算缴纳增值税。务必关注最新的税收政策公告，了解政策适用期限和具体条件。3. 附加税费的缴纳
在缴纳增值税的同时，小规模纳税人还需要依照规定缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。这些附加税费通常以实际缴纳的增值税额为计税依据（以实际缴纳的增值税额为税基）。如果增值税享受免征政策（不含开具专票部分），则附加税费也相应免征。
4. 发票管理与风险防范
发票管理小规模纳税人自行开具专用发票需要向税务机关办理备案，并领用税控设备（如税控盘、金税盘）。开具时需确保购销方信息、商品名称、税率、金额等各项内容准确无误。如开错、作废、冲红等操作，也需严格按照税务规定进行，避免不必要的麻烦。
逾期申报与滞纳金无论是否开具专用发票，小规模纳税人都应在规定期限内完成增值税申报和税款缴纳。逾期申报或逾期缴纳税款，将会面临税务机关的罚款和滞纳金，增加企业的运营成本和税务风险。
5. 何时从小规模转为一般纳税人？
如果小规模纳税人年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人标准（目前为500万元），则应向主管税务机关办理一般纳税人登记。一旦转为一般纳税人，其增值税计税方法、发票开具、进项税额抵扣和申报方式将发生根本性变化，企业需要重新调整其财务和税务管理体系。
总结
小规模纳税人开具增值税专用发票后，虽然仍保持其小规模纳税人身份，但该笔业务的增值税必须照章计算并缴纳，且不能抵扣进项税额。在申报时，需将开具专用发票的销售额单独填报，并享受当前适用的征收率（如1%或3%）。企业应密切关注最新的税收政策，特别是针对小规模纳税人的优惠政策，确保合规操作，避免不必要的税务风险，合理享受政策红利。
免责声明： 本文旨在提供一般性的税务知识普及，不构成任何具体的税务建议。由于税收政策可能随时调整，具体业务操作请务必咨询专业的税务顾问或以当地税务机关的最新规定为准。
