对于广大的小企业而言，应收账款是企业日常经营中常见的资产项目。然而，并非所有的应收账款都能够最终收回。当部分应收账款预计无法收回时，这就构成了企业的坏账损失。根据《小企业会计准则》，企业需要对可能发生的坏账损失进行合理估计和会计处理，即计提坏账准备。本文将深入解析小企业会计准则下，如何进行坏账的计提、核销以及收回的会计分录处理，并提供详细的步骤和实际案例。
一、什么是坏账？为何小企业需要计提坏账准备？
在小企业会计准则中，坏账是指因债务人破产、死亡、依法宣告失踪或注销，或因债务人无力偿付等原因，确实无法收回的应收账款。计提坏账准备，是企业基于谨慎性原则和权责发生制原则，在坏账实际发生之前，提前确认可能发生的损失，从而更真实地反映企业的资产状况和经营成果。
谨慎性原则： 要求企业在会计核算中，充分估计可能发生的损失和费用，避免高估资产和利润。 权责发生制： 要求企业将收入和费用归属于其发生的会计期间，而无论款项是否实际收付。对于小企业而言，虽然其业务规模相对较小，但同样面临客户违约的风险。正确计提坏账准备，有助于：
更准确地反映企业财务状况： 避免虚增应收账款，使资产负债表更真实。 更合理地衡量企业盈利能力： 将预计损失计入当期费用，避免虚增利润。 防范财务风险： 提前预警和管理潜在的信用风险。二、小企业会计准则下坏账的核算方法
《小企业会计准则》主要采用备抵法来核算坏账。备抵法是指企业在期末对应收账款进行全面检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，形成“坏账准备”这一备抵账户。当坏账实际发生时，再冲销该备抵账户。
三、计提坏账准备的会计分录及处理步骤
1. 确定坏账准备的计提方法和比例小企业在确定坏账准备的计提方法和比例时，应根据自身实际情况，结合历史经验、账龄分析、债务人信用状况等因素，合理估计。常见的估计方法有：
账龄分析法： 根据应收账款的账龄长短，分别确定不同的计提比例。账龄越长，收回的可能性越小，计提比例越高。这是目前小企业比较常用且相对科学的方法。 余额百分比法： 按照应收账款期末余额的某一固定百分比计提坏账准备。例如，按应收账款余额的0.5%或1%计提。这种方法操作简单，但可能不够精确。 销售收入百分比法： 按照本期销售收入的某一固定百分比计提坏账准备。此方法操作简便，但可能无法准确反映期末应收账款的实际风险。无论采用何种方法，企业都应保持一贯性，不得随意变更。如果需要变更，应充分说明理由。
2. 计提坏账准备的会计分录在会计期末（通常是年末或月末），小企业根据估算的坏账金额，进行计提坏账准备的会计处理。
会计分录如下：
借：信用减值损失 (或“管理费用——坏账损失”)
贷：坏账准备
信用减值损失： 这是利润表中的一个科目，用于核算企业因应收票据、应收账款、其他应收款等金融资产的减值而确认的损失。在《小企业会计准则》中，如果企业没有单独设置“信用减值损失”科目，通常会将坏账损失计入“管理费用”科目下的明细科目。 坏账准备： 这是资产负债表中的一个备抵科目，对应收账款等应收款项进行抵减，属于资产类科目，但其余额性质与负债类似，表现为减少资产。举例说明：
假设某小企业年末对应收账款进行账龄分析，预计需计提坏账准备5,000元。
借：信用减值损失 5,000
贷：坏账准备 5,000
3. 实际发生坏账时的核销会计分录当某笔应收账款经确认确实无法收回时，应将该笔应收账款予以核销。此时，应冲减已计提的坏账准备。
会计分录如下：
借：坏账准备
贷：应收账款
举例说明：
承接上例，假设次年2月，企业确认应收客户A的2,000元货款确实无法收回，符合坏账核销条件。
借：坏账准备 2,000
贷：应收账款——A客户 2,000
注意： 核销坏账时，是直接冲减“坏账准备”科目，而不是再次计入“信用减值损失”。这是备抵法的核心思想。
4. 已核销坏账又收回的会计分录在某些情况下，之前已被核销的坏账，可能因为债务人经营状况好转或其他原因，又被收回。此时，需要进行两步会计处理：
第一步：恢复原已核销的应收账款，并增加坏账准备。借：应收账款
贷：坏账准备
第二步：确认收到款项。借：银行存款（或库存现金）
贷：应收账款
举例说明：
承接上例，假设在核销客户A的2,000元货款后，同年5月，客户A突然将这2,000元货款支付给了企业。
第一步：恢复应收账款
借：应收账款——A客户 2,000
贷：坏账准备 2,000
第二步：确认收到款项
借：银行存款 2,000
贷：应收账款——A客户 2,000
四、小企业在计提坏账时应注意的要点
建立健全内控制度： 加强应收账款管理，包括信用评估、催收程序、核销审批等，从源头上减少坏账风险。 充分利用证据： 坏账的核销需要有充分的证据支持，如债务人破产清算文件、司法机关的判决书、死亡证明、工商注销证明、长期催收无果的记录等。 定期复核和调整： 坏账准备的计提比例和方法不是一成不变的，小企业应定期（至少每年）对应收账款的状况进行复核，并根据实际情况调整计提比例，确保其合理性。 遵守税法规定： 坏账损失的税前扣除需要满足一定的条件。小企业在进行会计处理的同时，也应关注税法对坏账损失扣除的规定，确保会计处理与税务处理的协调性。例如，企业所得税法通常要求坏账损失必须是实际发生且有确凿证据的才能在税前扣除，而会计上的计提是一种预计。 账务处理的及时性： 确保坏账的确认、计提和核销等会计处理及时、准确，避免对财务报表产生滞后影响。五、案例分析：某小型贸易公司坏账处理
背景： 某小型贸易公司“阳光贸易”，2023年末应收账款余额为500,000元。根据公司历史经验和账龄分析，预计有1%的应收账款可能无法收回。
1. 2023年末计提坏账准备计提金额 = 500,000元 × 1% = 5,000元
借：信用减值损失 5,000
贷：坏账准备 5,000
2. 2025年4月，核销坏账公司确认应收客户B的货款3,000元因客户破产，确实无法收回。
借：坏账准备 3,000
贷：应收账款——B客户 3,000
此时，“坏账准备”科目余额变为：5,000 - 3,000 = 2,000元。
3. 2025年7月，已核销坏账又收回客户C之前欠款2,000元，已于2022年核销。现在，客户C经营状况好转，主动归还了该笔欠款。
第一步：恢复应收账款借：应收账款——C客户 2,000
贷：坏账准备 2,000
此时，“坏账准备”科目余额变为：2,000 + 2,000 = 4,000元。
第二步：确认收到款项借：银行存款 2,000
贷：应收账款——C客户 2,000
六、常见问题解答（FAQ）
Q1：小企业是否可以不计提坏账准备，直接在坏账发生时核销？A1： 根据《小企业会计准则》，小企业原则上应当采用备抵法计提坏账准备。直接转销法通常被认为不符合权责发生制和谨慎性原则，仅适用于极少数情况（如企业的应收账款余额极小，且坏账损失对财务报表影响不重大）。为了确保财务报表的真实性和合规性，建议小企业严格按照准则要求计提坏账准备。
Q2：坏账准备是资产还是负债？它对利润有什么影响？A2： 坏账准备是资产类科目，但它是应收账款的备抵科目，在资产负债表中以减项列示，反映的是应收账款的预计可收回金额。它的增加（计提）会减少资产（应收账款的净额），同时增加当期的费用（信用减值损失），从而减少当期利润。它的减少（核销或冲回）则会增加资产（应收账款的净额），并减少当期费用，从而增加当期利润。
Q3：如果企业未按照小企业会计准则计提坏账准备，会有什么后果？A3： 未按准则计提坏账准备可能导致企业财务报表失真，虚增资产和利润，这不符合会计法规要求。在外部审计或税务检查时，可能会被要求调整，甚至可能面临罚款。此外，不准确的财务信息也会误导企业管理层做出错误的经营决策。
Q4：计提坏账准备时，如果期末应收账款余额较少，是不是可以不计提？A4： 《小企业会计准则》并未明确规定一个最小的应收账款余额阈值。只要存在应收账款且预计可能无法全额收回的风险，就应该根据谨慎性原则计提坏账准备。当然，如果应收账款金额极小，且历史坏账发生率几乎为零，或者坏账对财务报表的影响微乎其微（即不具有重要性），企业可以基于重要性原则不计提，但这种情况应有充分的理由和内部审批支持。
七、总结与建议
小企业会计准则计提坏账会计分录是小企业财务管理中不可或缺的重要环节。正确理解和执行坏账的会计处理，不仅能确保企业财务报表的真实性与合规性，更能帮助企业管理层对经营风险有清晰的认识，从而做出更加明智的决策。建议小企业：
定期评估应收账款的风险。 选择适合自身情况的坏账准备计提方法并保持一致。 保存完整的坏账发生和核销的证明文件。 若对坏账的会计处理存在疑问，应及时咨询专业的会计师或税务顾问，确保符合最新的会计准则和税务法规要求。通过规范的坏账管理，小企业能够更好地维护自身财务健康，为可持续发展奠定坚实基础。
