近日，中国注册会计师协会披露了第一期上市公司2023年年报审计情况，24家事务所总计为75家上市公司出具了无保留意见审计报告。

需要注意的是，其中，华控赛格因理财协议纠纷被出具了带强调事项的标准无保留意见的审计报告，成为2023年年报中的A股首份；ST商城紧随其后，被出具了第二份带强调事项段、持续经营重大不确定性段落、其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的标准无保留意见的审计报告。

那么问题来了，到底什么是审计报告？有几种类型？分别说明什么问题？哪些情形下注册会计师会对审计报告增加强调事项段、持续经营能力事项段？对上市公司而言，被出具了不够理想的审计意见，又会有什么后果？今天，我们就来唠唠有关审计报告的那些事儿。

什么是审计报告？

上市公司的审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对上市公司财务报表发表审计意见的书面文件，主要有鉴证、保护、证明三方面作用。

在出具审计报告的过程中，注册会计师需要识别、评估因舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项等进行报告。

就类型看，审计报告主要分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告四种。其中，无保留意见审计报告又包括标准无保留意见和带有解释性说明的无保留意见审计报告。

除标准无保留意见的审计报告外，带事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告，又被统称为非标准审计意见的审计报告，简称为“非标意见”。

不同类型的审计报告透露什么问题？

无保留意见的审计报告意味着，上市公司财务报表的编制符合合法性和公允性要求，注册会计师合理保证财务报表不存在重大错报。

而如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在报表中列报或披露，且至关重要的事项，注册会计师往往会在审计报告中增加强调事项段，不过该强调事项并不影响已发表的审计意见。

当出具了保留意见的审计报告时，意味着财务报表整体公允，但可能存在两种情形：一是在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；二是注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

比保留意见审计报告更进一层的情形是，在获取充分、适当的审计证据后，如果注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，会误导使用者，则将发表否定意见。

而如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，那么注册会计师将发表无法表示意见的审计报告。

哪些情形会被增加强调事项段等？

对注册会计师来说，在审计报告日后知悉了某些事实、需要提醒报表使用者等情况下，往往会增加强调事项段。

具体情况如：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；在允许的情况下，提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则；存在已经或持续对财务状况产生重大影响的特大灾难等。

此外，当注册会计师对上市公司的持续经营能力产生重大疑虑时，则会对审计报告增加持续经营能力事项段。

此时一般会考虑：第一，财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层的相关应对计划；第二，财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致上市公司可能无法在正常经营过程中变现资产和清偿债务。

需要注意的是，如果财务报表已按照持续经营假设编制，但注册会计师认为运用这一假设不恰当，那么就应当发表否定意见；反之，如果运用持续经营假设恰当，但存在重大不确定性，那么注册会计师应区分财务报表对重大不确定性是否作出充分披露，如是应发表无保留意见，并在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的段落，否则应发表保留意见或否定意见。

审计报告对上市公司地位的影响

审计意见作为反映公司财务可信度、揭示财务风险的第三方独立意见，与公司的上市地位直接相关。

根据上市规则中财务类强制退市的相关规定，公司最近一个会计年度的财务会计报告被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告，公司股票将被实施退市风险警示；公司因财务类退市指标被实施退市风险警示后，最近一个会计年度的财务会计报告被出具保留意见、无法表示意见或者否定意见的审计报告，公司股票将被终止上市。

需要提醒投资者的是，由于非标意见的审计报告影响重大，可能会动摇公司上市地位，因此实践中不少上市公司动起了“购买审计意见”的歪脑筋，与会计师事务所狼狈为奸。而作为服务于上市公司的“乙方小弟”，不到万不得已时，会计师事务所一般也不会出具非标意见。因此，在几方博弈下，最终还是被出具非标意见的上市公司，现实情况常常比报告展示出来的更糟。对于此类公司，投资者一定要谨慎选择，必要时，甚至可直接绕行。