马上元旦了，又到了年底盘点的时候。
我一直都很喜欢盘点，很多时候，这也许是在项目上最近距离接触存货的机会。很多存货让你大开眼界，很多存货也让你感觉很有意思，走出办公室，了解存货，了解产品，了解业务，才能了解这个行业，这个企业，和发现风险。
我盘点过大风车、钢铁、煤矿、危险的化学品、汽车、猪，数都数不清了，盘点不同的存货，也会发生一些有趣的故事。
很多小朋友说，盘点，就是数数嘛，看似也很简单。
其实，盘点无外乎两点，数量和质量。
也听有人说，盘点其实不重要，走走过程就好，毕竟只是抽盘，又不是全盘，数量肯定盘不准。这句话其实出自一个合伙人的之口，办公室里对员工的这种教导，也可以想象这个合伙人的审计质量有多么不靠谱。
盘点，也许是你唯一的一次可以接触企业的存货或者产品的机会，利用好盘点，会对你的审计提供很大的帮助。
1、提前做好盘点计划。
众所周知，审计盘点其实只是监盘，所以我们需要在企业确定了其存货的情况下，再进行监盘。我们可以在企业进行年底全面盘点的时候同时进行监盘，也可以之后再进行监盘。若我们提前进行监盘，盘点就没有意义，因为企业自己可能都不知道自己有多少存货，难道靠审计师去盘吗？这时候即使给到你的存货清单，也未必准确，甚至可能都没有存货清单。
在盘点前，一定要拿到企业的存货清单，清单中必须包含产品名称、识别编号、存储地点、数量、单价、金额等，存货清单的金额要与账上记载的存货金额进行核对，若差异较大，就要寻找原因，我之前就遇到了企业给的存货清单不全的情况。
如果有多个仓库或者存储地点的，要通过存货清单的记载，判断重点抽查哪些仓库。
通过存货清单的记载，判断哪些产品重要，需要重点抽查。
最好能拿到企业自己的盘点计划，通过盘点计划中的内容，判断盘点的难易程度，需要耗费多长时间，通过评价企业的盘点计划，判断企业提供的清单，或者已经进行完的盘点，是否值得信任，根据对企业盘点计划的了解，来规划自己的监盘计划。
2、通过观察，判断内控
盘点过程中，除了财务人员以外，通常会包括仓管人员，甚至业务人员，眼观六路、耳听八方，这也是审计的重要方法。
很多时候，财务的一面之词，往往与现实不符，通过与仓管，业务人员的沟通，可以判断出很多问题。
比如，通过与仓管沟通，问及平时如何做收发货，如何填制的收发货单据，就可以判断这个企业的对于存货管理的内部控制是否达到有效控制，如果企业的内控管理失效，让仓管的工作变得困难，或者仓管自己深知无法控制，有些仓管也许会就这些问题像你透露，甚至抱怨。或者你与他的谈话中，会明显感觉他对于自己管理的仓库的存货的一种不确定性。
如果仓库管理的情况理想，你也能在询问中，感觉到仓管对于自己管理的存货的那种胸有成竹，他对于自己的仓库的那种了如指掌。
再就是通过观察，如果你看到仓库内所有的存货摆放整齐，标签填列齐全，仓管的收发记录、相关单据等记录和保管整齐有序，那么这些存货更值得信任。
如果你看到存货的摆放杂乱无章，仓管的单据随处丢弃，那么你可能就要考虑加大抽盘范围，这些存货的内控管理上可能就会出现问题。
如果恰逢盘点时有正在办理存货出入库的事项，你也可以进行观察和了解，通过观察相关的处理流程，对存货的管理便会自有判断。
3、盘点数量
数量的盘点，也是存货盘点最基础的工作。本身数量的盘点没有难度，只要把数字数清楚就行。但是不同的存货，数量的盘点可能也会出现不同的问题。
比如，不同的存货，有些可能按个数，有些可能是按重量，我曾遇到过盘点钢板，盘点表上的计量单位是个数，单价和金额也是以个数来计算，而实际盘点中，却是称重量。因为钢板每次使用的时候不是一整块的使用，而是进行切割，而且都是切割的不规则形状，你就没办法判断是几个，而钢板采购的时候，却是按整片钢板一个多少钱来计算的。类似于这种情况，就要进行一个合理的单位转换，否则，我们也失去的盘点数量的意义。因为我们盘点数量的目的，是要保证数量的准确，最终是要保证报表中的存货金额准确。如果无法进行金额的准确计算，也就无法保证报表中的存货金额是否合理。
装箱或者打包的产品，如果堆放整齐，一定要挑选部分开箱检查，以免出现滥竽充数，如果觉得频繁的开箱会影响效率，或者引起企业的不满，也需要随机应变，比如有些东西是不怕摔打的，你可以踢一脚或者抬一下，判断这个箱子的重量和感觉，如果明显的感觉某个箱子比较轻或者不对劲，再进行有针对性的开箱检查，而之前的小动作，都是在不经意间进行。
4、从盘点表到实物，从实物到盘点表
盘点的过程中，通常我们会遇到两种方式，
一、企业通过盘点表的记载，你要盘哪个存货，企业就带你去盘哪些存货。这也就是从盘点表到实物的盘点。这种盘点在盘点过程中，如果看到没有盘到的存货，或者你感兴趣的，或者你好奇的，或者你觉得重要的，体型大的，或者就是顺口只是顺口问一句，都要进行及时盘点、及时再盘点表中记录，这也就是从实物到盘点表的盘点。这两种盘点方式是相辅相成，同时进行的，而不是只是闷着头把盘点表中你看到的大金额的存货盘一遍，其他的不闻不问。
我经常举到的一个例子，我就是在拿着盘点表盘点的时候，无意间路过了一个小仓库，仓库门被锁起来了，我感觉里边是存放着东西的，比较好奇，我就问了一句这个仓库是干嘛的。仓管人员说也是存放存货的，首先我问这些存货是不是我们的，都是什么东西，在不在我们的这个盘点表上，如果是我们的东西，那么打开我要看一下。然后进入仓库之后，里边存放着大量的机器设备和产品，涉及金额非常大，但就是因为某些原因，产品卖不掉，又不舍得报废，只能一只存在这里，希望有生之年兴许还能再放光辉。这时候你要考虑，这些存货是否存在减值的迹象。盘点表中是否有这些产品，报表中的存货是否包含这些产品。事实是这些产品报表中肯定是存在的，企业之所以藏起来是怕提减值。
二、企业通过带着你走一圈，遇到什么存货就盘什么存货，然后在盘点表中进行记录。如果发现某个产品金额比较大，或者比较特殊，企业却不盘，就要求企业专门去盘点此物品。
我之前也是在一个企业盘点遇到这种情况，有一个设备金额不算大，但是也绝对不小，而且数量只有一个，我要求必须要去看看，结果企业找了半天，在一个不起眼的地方终于找到了它，通过对这个东西的了解，也是存在着明显的减值迹象。
5、盘点质量
除了盘点数量，还有更重要的盘点质量，所谓质量，其实也就上上文说提到的，是否存在减值迹象。这些减值迹象，包括是否腐烂，或者像刚才提到的，虽然产品是好产品，也很值钱，但却已经没有了任何利用价值，还有化学产品是否存在挥发，服装产品是否会过时，是否存在更新换代等等。这些因素就要考虑到是否计提减值准备。
还有就是如果企业报表中已经计提了减值，也要进行关注，考虑这些减值是否应该计提。因为存货的减值是允许转回的，很多上市公司曾经就利用减值来做文章，通过减值的准备的转回，来增加利润，以达到保壳的目的。
6、专家工作
作为审计人员，我们去不同的行业，不同的企业去审计，去盘点，但是通常我们对企业的产品并不了解，在盘点过程中，通常企业说什么就是什么。盘点表中记录着名称或者型号，企业随便指一个产品说是什么，很多时候我们也无法判断。其实这也是一种比较被动的局面。
利用专家的工作，其实也很少会有事务所请专业的专家来帮助进行鉴定，大部分都是审计人员自己跟着企业监盘。其实在这种环境下，利用专家的工作，也可以延伸为对企业的产品提前进行了解。既然去审计一个企业，那必然要对企业的情况，产品，行业状况进行了解，利用网络等通讯，提前对企业的产品进行了解，才能保证盘点的有效。比如，之前跟同事去盘点管件类的产品，企业指着一个螺丝钉状的东西就说这是什么型号的法兰，同事就在盘点表记录，我当即就做出了疑问，我从来没有见过长条形的法兰。
7、所有权
盘点过程中，也经常会遇到别人寄存的产品。比如产品已经卖出去了，客户却没有来把产品提走，这些产品，首先不属于我们的盘点范围，我们不对这些产品进行盘点。但是我们需要对此检查相应的销售合同，订单，保管合同等等。
也有可能企业已经购买的产品，保管在供应商处并未提货，或者寄存于第三方仓库的产品。这种情况，也要对这些存货进行盘点。如果距离较远，或者其他因素无法前往盘点，应该对这些存货进行函证。
在看企业的账的时候，要关注费用中，有没有类似于仓库的租赁费，这样也可以判断是否有企业没有提供的寄存仓库。
如果有寄存于第三方的仓库，也可以让企业提供与第三方仓库有关的发运凭证，单据。或者询问企业如何对第三方仓库的货物进行保证。有些制造企业，制造工厂和销售地距离很远，就会把产品先行运输到销售地保管，以待销售，这种第三方仓库，距离较远，无法派人经常去监督，但是对于自己的货物，企业总是会有相应的方式去保证自己的货物不会损坏和丢失。有些仓库有自己的网络平台或者数据库，企业可以登录仓库的网络平台调阅数据，审计人员就可以利用这些平台进行审阅。
也有些销售公司，产品是由第三方加工厂代为加工的，所以通常也就没有自己的仓库，产品会存放于第三方的代工厂或者在加工厂当地租赁仓库，也会存在类似的情况。
总体的原则就是，自己仓库里不属于自己的货物不盘，但是要取到相关证据。寄存于供应商或者第三方的货物，要前往盘点，或者进行函证，并了解此类存货的相关控制。
8、倒推工作
并不是所有的盘点都会集中在12月31日，很多时候我们的盘点是滞后的，但是我们审计的是12月31日的报表，也就需要我们把存货的盘点数量还原至12月31日的数字。这种倒推工作，就从采购和销售两方面进行。
首先你要拿到从12月31日到你的盘点日期间的存货的收发存报表，收发存流水，出入库单，采购和销售的相关单据，验证其收发的数量准确性。数据倒推本身很简单，就是简单的加减法，关键在于要审查企业提供的收发存记录是否准确，是否有伪造的情况。这就需要对单据和记录一一对应。其实也是通过从收发存流水去查相应的出入库单，然后抽一些出入库单，对照有没有相应的收发存记录，然后也可以结合实质性程序，查阅一些采购和销售的订单或者合同，来发现问题。当然也可以结合之前说的你所判断的企业存货的内控管理，进行自己的判断。
存货盘点是一项重要的工作，除了单纯的数数以为，要结合风险评估，内控有效性，实质性程序等多方结合，才会对你的审计盘点提供支撑。
最后，不要忘记完成最终的盘点报告，记录盘点的过程、时间、人员、盘点方式，也是重要的审计证据。