案例概况
南方吉祥科技股份有限公司（以下简称“吉祥公司”）是增值税一般纳税人，其所属公司（吉祥公司所属各级公司都为独立法人机构）之间的资金池借款，2016年9月下属公司四川吉祥公司收到的利息收入210万，如何进行增值税处理？
税务分析
一、政策依据
《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）；
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；
二、实务分析
（一）资金池定义及其管理模式分类
资金池，是指集团公司将其所有下属单位的资金统一汇总在一个资金池内，统一调度集团内部的资金使用，并向上划资金的下属单位支付利息，同时向使用资金的下属单位收取利息的业务行为。
资金池的运行模式一般分为两种：集团内部的资金中心运作模式和集团财务公司运营模式。
集团内部的资金中心运作模式：集团母公司设立的资金中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属于财务部门，不具有法人资格，也不具备经营金融业务的许可。资金中心主要借助网上银行对资金池进行管理。根据集团与银行之间就“资金池”业务签订的协议，集团及纳入“资金池”管理的下属企业必须在指定银行开户，采取收支两条线的方式。集团结算中心对于上存资金的子公司，一般按照银行同期活期存款利率支付息，对使用资金的子公司，一般按照银行同期贷款利率收取利息。集团资金中心的收入来源由两部分组成，一是资金池存款在银行与拨付下级公司之间存在的利差收入。二是向子公司收取的贷款利息。
集团财务公司运营模式：财务公司为集团子公司之一，具有独立的法人地位，是经中国银监会批准成立的非银行金融机构。财务公司提供的服务也类似于商业银行，主要功能是提供解决集团内部融资、资金信贷风险的平台。在运作中，财务公司同样采取收支两条线的管理，操作层面比结算中心模式更自由和便捷。集团成员单位可自主支配各自在财务公司帐户的存款，但需在集团公司系统中给财务公司一个申请用款指令，财务公司即会将款项随时划拨至成员单位的指定银行帐户。在成员单位需要贷款时，可向财务公司申请，财务公司根据集团的资金使用规划，逐笔审批，将可动用资金池的资金贷予成员单位。
（二）资金池内部往来利息需要缴纳增值税
1.营改增前资金池内部往来利息需要缴纳营业税
《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）第十条规定，《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。
根据以上规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。对集团下无论是总分公司还是独立的法人机构之间借款利息均属于发生将资金贷与他人使用的行为，均按“金融保险业”税目征收营业税。
小结：营改增前，资金池内部往来利息收入，应按“金融保险业”税目适用5%税率征收营业税。
2.营改增后资金池内部往来利息需要缴纳增值税
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项规定，贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
根据上述规定，自2016年5月1日起，对集团下无论是总分公司还是独立的法人机构之间借款利息均属于发生将资金贷与他人使用的行为，均按“贷款服务”征收增值税。
因此，营改增后，集团资金池业务中收取利息的一方发生将资金贷与他人使用而取得利息收入的应该缴纳增值税。
小结：营改增后，资金池内部往来利息收入，应按“贷款服务”缴纳增值税。
3.营改增后资金池内部往来利息支出不得抵扣进项税
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》 第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
... ...
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
... ...
小结：营改增后，资金池内部往来利息支出，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
4.营改增后资金池内部往来利息支出发票开具
根据增值税暂行条例及其实施细则等文件的规定，纳税人取得贷款服务支出进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，提供贷款服务方收取利息只能开具增值税普通发票。
同理，集团内部资金池往来利息收入，无论是集团内部的资金中心运作模式和集团财务公司运营模式，只能开具增值税普通发票。
三、案例解析
本案吉祥公司下属四川吉祥公司收到的利息收入210万，应按贷款服务缴纳增值税，并给贷款公司开具增值税普通发票。