为了正确使用会计科目,应按一定的标准对会计科目进行分类。会计科目的分类方法一般有下列几种:
1.按经济内容分类
所谓会计科目的经济内容,就是会计科目核算和监督的会计对象的具体内容,也就是会计要素的具体项目。会计科目是对会计对象进行分类反映的重要工具,它的主要作用就是为经济管理和会计监督提供各种科学归类的数量指标。每一个会计科目都必须反映某项具体的经济内容。因此,按经济内容对会计科目进行分类,最本质地表现了设置会计科目的科学性原则,是对会计科目最直接的最基本的分类标志。会计科目的经济内容是设置账户的依据,而会计科目按经济内容分类又是账户分类的基础,通过对会计科目按经济内容分类的研究,可以确切了解各个会计单位应该设置和如何动用哪些账户,从而正确区分账户的经济性质,建立适应各单位经济管理特点,并能满足各单位管理需要的账户体系。
每个会计科目的经济内容是不同的,会计科目按其反映的经济内容,可以分为六大类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。
(1)资产类科目,按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”等科目;反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
(2)负债类科目,按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税费”等科目;反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。
(3)共同类科目,企业主要设置了“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。
(4)所有者权益类科目,按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”和“资本公积”科目;反映留存的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。
(5)成本类科目,主要是指反映企业在生产产品和提供劳务过程发生的成本的科目,如“生产成本”、“制造费用”及“劳务成本”等科目。
(6)损益类科目,是指反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的科目。收入类科目,如“主营业务收入”、“其他业务收入”科目;费用类科目,如“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税”等科目。
2.按其提供核算指标的详细程度分类
会计科目按其提供核算指标的详细程度,可分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目,也称总账科目或一级科目,它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目,它提供总括核算指标。总分类科目是由国家财政部统一颁布制定的。明细分类科目也称明细科目或细目,是对总分类科目进一步分类的项目,它提供明细核算指标。企业可以在总分类科目下,根据本单位的实际情况和经济管理的需要自行设置明细科目。
如果某一总分类科目所属的明细类科目较多,可以增设二级科目(也称子目),二级科目是介于总分类科目和明细分类科目(也称细目)之间的科目,子目提供的核算指标要比总分类科目提供的指标详细,但又比细目提供的指标概括。子目和细目统称为明细分类科目。下面以原材料为例说明总分类科目与各级明细科目之间的关系,如表2-8所示。
表2-8原材料总分类科目与明细科目分类
综上所述,会计科目按提供核算指标的详细程度一般分为总分类科目、明细分类科目,它们之间的关系是前者统驭后者,后者从属于前者。例如,通过设置“原材料”这一总分类科目,可以提供有关原材料增减变动及结存情况的总括资料,通过设置材料明细科目,可以提供每一类材料的数据资料及收发结存材料。