案例2（接上例）：2023年5月，A公司应收B公司2万元确定不可收回，且符合税法规定可税前扣除的条件。2023年末应收账款账面余额110万元。
1. 会计处理
2023年5月，冲抵坏账时：
借：坏账准备 2万元
贷：应收账款—B公司 2万元
2023年末补提坏账时：
应计提数＝期末应收账款余额×计提比例-坏账准备余额=110*5%-3=2.5万元。
借：信用减值损失 2.5万元
贷：坏账准备 2.5万元
注：实务中还需考虑递延所得税。
2. 税务处理
（1）政策依据
① 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）和国家税务总局关于《企业所得税资产损失资料留存备查有关事项》的公告（国家税务总局公告2018年第15号）
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第2行“二、应收及预付款项坏账损失”：填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失的账载金额、资产损失准备金核销金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。
（2）表格填列：
① 补提的坏账损失不允许税前扣除，需要在2023年度汇算清缴时进行纳税调增。企业所得税汇算清缴申报表中填写如下：
② 明确收不回来的款项如果符合税法规定，可以在企业所得税前扣除。2023年度企业所得税汇算清缴申报表中填写如下：
注：应收账款坏账企业所得税前能否扣除的政策依据：
《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
《关于发布的公告》（国税2011年第25号）
已确认的损失收回及冲减坏账的处理
案例3（接上例）：2023年5月，A公司收回2023年已确认损失的B公司款项2万元，2023年末，A公司应收账款余额100万，公司采用“余额百分比法”计提坏账准备，计提比例5%。
1. 账务处理
2023年5月，收回坏账时：
借：应收账款—B公司 2万元
贷：坏账准备 2万元
同时：
借：银行存款 2万元
贷：应收账款—B公司 2万元
2023年末冲减坏账时：
应冲减数＝期末应收账款余额×计提比例-坏账准备余额=100*5%-7.5=-2.5万元。
借：坏账准备 2.5万元
贷：信用减值损失 2.5万元
注：实务中还需考虑递延所得税。
2. 税务处理：
（1）政策依据：
①《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
第十一条 企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
②《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
（2）表格填列
① 冲减的坏账准备2.5万元，需要在2023年度汇算清缴时进行纳税调减。企业所得税汇算清缴申报表中按如下填写：
② 已作坏账损失处理后又收回的应收款项2万元，企业所得税上作为“其他收入”，即填写了收入类调整项目—其他，2023年度汇算清缴申报时按如下填写：
来源：互联网
END
华乾综合服务平台 sthuaqian
华乾综合服务平台集税务师事务所、会计师事务所、资产股权价值评估、房地产土地评估、知识产权于一体的新型服务商。
战略合作单位
华乾会计师事务所 华乾税务师事务所
华乾房地产土地资产评估公司 华乾知识产权公司
房地产评估公众号
知识产权公众号