2023年3月，澳大利亚会计准则理事会（以下简称AASB）以工作人员报告的形式发布了《无形资产：通过改进披露减少财务报表信息缺口》。该报告指出，由于目前无形资产相关的信息披露不够充分，引起了利益相关方的广泛关注。该报告希望促进无形资产相关信息披露的讨论，特别是未确认的内部产生的无形资产。该报告整理并分析了无形资产会计处理的相关问题，提出了披露原则（即，在财务报表中披露对实现企业目标至关重要的各项未确认的内部产生的无形资产）、披露目标（即，向财务报表使用者提供信息，以评价重大无形资产对管理层受托责任产生的当前和预期的财务影响）以及可能的特定类型的披露内容，以在全面审视无形资产的确认和计量要求之前减少信息缺口。现将该报告的主要内容编译如下：
一、有关背景
2005年1月，AASB基于《国际会计准则第38号——无形资产》发布了《澳大利亚会计准则第138号——无形资产》（以下简称AASB138），规定了无形资产的定义、确认、计量、列报和披露等要求。AASB发现，AASB 138下严格的确认条件导致无形资产相关信息的缺失，且AASB 138仅要求企业自愿披露未确认的重大无形资产相关信息导致企业披露的相关信息不可比。
根据AASB了解到的信息，AASB认为现阶段审议无形资产准则还应当考虑以下方面的因素：（1）随着知识经济和数字经济指数级增长，企业出现了大量内部产生的无形资产。（2）因存在重大未确认的无形资产，用于评估财务业绩和财务状况的财务比率（如权益或资本回报率等指标）可能存在扭曲或失真。（3）缺乏无形资产的重要和可比的财务信息，将削弱利益相关方对财务报表的信心。（4）现行无形资产准则与国际会计准则理事会于2018年修订的《财务报告概念框架》（以下简称《财务报告概念框架》（2018））存在不一致。（5）大量学术研究证明现行无形资产准则亟需审议。（6）多个会计准则制定机构关注到，信息使用者对于未确认的内部产生的无形资产披露信息不足存在担忧。（7）上市公司的市值与其账面价值之间的差异不断扩大。（8）其他会计准则中的通用披露指南并未促使企业充分披露财务报表中未确认的内部产生的无形资产。（9）内部产生的无形资产与内部建造的有形资产、外购的无形资产及其他准则规范的性质相似的资产在会计处理上存在不对称。（10）财务报表编制者、审计师和使用者的大量实施经验表明现行无形资产准则亟需修订。（11）国际会计准则理事会正在修订管理层评论（作为财务报表的随附材料）实务公告，将在管理层评论中明确包含重大无形资源的披露指引。
该报告聚焦满足AASB 138中无形资产的定义和适用范围但未被确认的内部产生的无形资产，因此该报告不考虑不满足无形资产定义和不适用AASB 138的金融资产、递延所得税资产等项目以及通过企业合并和单独购买而产生的无形资产。另外，该报告主要讨论上述无形资产的披露问题，不涉及确认和计量等问题。
二、基于《财务报告概念框架》的分析
2023年5月，AASB基于《财务报告概念框架》（2018）发布了澳大利亚的《财务报告概念框架》（2023）（以下统称《财务报告概念框架》）。基于以下方面的因素，该报告认为《财务报告概念框架》为增强无形资产的信息披露提供了概念基础：一是《财务报告概念框架》明确提及关于未确认资产的信息需求。例如，第3.4段要求“财务报表针对特定时间段（报告期间）进行编制，并提供以下信息：（1）报告期末或报告期间存在的资产和负债（包括未确认的资产和负债）……”。二是《财务报告概念框架》将可比性确定为有用信息的一个强化质量特征，将促使会计准则制定机构对披露未确认的内部产生的无形资产提供