一、什么是会计分录？
1.概念：会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。
例如：从银行提取现金500元；
借：库存现金 500
贷：银行存款 500
2.会计分录的分类
一借多贷
借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费——应交税费（销项税额） 3 400
一贷多借
借：银行存款2 000库存现金 100贷：短期借款 2 100
多借多贷
借：银行存款 23 00应收账款 400贷：主营业务收入 20 000应交税费——应交税费（销项税额）3 400
二、会计分录的编制步骤
（1）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
（2）确定记入账户的借方还是贷方；
（3）根据“有借必有贷，借贷必相等”检验。
三、常规经济业务会计分录的编制
（一）筹资业务
资产=负债+所有者权益
[分录1]甲企业收到投资人张三900 000元的货币资金投资，该款项已存入企业银行账户。
借：银行存款 900 000
贷：实收资本——张三 900 000
1.接受投资的基本分录
借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）
贷：实收资本——投资人
2.借方变化
——接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税
借：原材料、固定资产 60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
贷：实收资本——投资人 70.2（含税）
3.贷方变化——出资额大于享有份额
借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产） 50
贷：实收资本——投资人 40
资本公积10
[分录2]甲企业于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为210万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
借：固定资产200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：实收资本——乙公司210
资本公积 24
（二）供应过程业务
［分录3］甲企业购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票标明价款为200 000元，增值税为 34 000元，运杂费为3 000元，全部款项已用银行存款支付。
支付款项：200 000+34 000+3 000=237 000
固定资产成本：200 000+3 000=203 000
［分录4］甲企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。
支付价款= 100 000+17 000 + 2 000=119 000
原材料成本= 100 000 + 2 000 = 102 000
采购分录总结：
借：原材料10.2
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款11.9
（1）借方变化
货款已付，而材料未入库，记入“在途物资”
（2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付，记入“应付账款”；
材料入库，开出商业汇票，记入“应付票据”；
材料入库，款已预付，记入“预付账款”；
开出银行汇票，记入“其他货币资金”。
［分录5］甲企业向B公司购入乙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税 8 500元，材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
借：在途物资——B公司50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款58 500
上述乙材料到达企业，并已验收入库。
借：原材料——乙材料50 000
贷：在途物资——B公司50 000
［分录6］甲企业向 A公司购入甲材料，收到A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税为13 600元，货款及增值税均未支付，材料已验收入库。
借：原材料——甲材料80 000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
贷：应付账款——A公司93 600
企业签发转账支票一张，金额 93 600元，用以偿还向A公司购入的甲材料款。
借：应付账款——A公司93 600
贷：银行存款93 600
（三）生产业务
1.生产费用构成
2.生产费用发生
直接材料费各2 000元
生产工人工资各1 000元
车间机物料400元
车间主任工资100元
车间设备折旧费300元
车间水电费200元
办公室、销售工资各1000元
[分录7]甲企业本月份仓库发出材料供制造产品和一般消耗，仓库根据有关领料凭证，编制当月材料发出汇总表。
项目甲材料乙材料丙材料金额合计制造产品耗用A产品B产品25 00016 6004 50017 4008 73029 50042 730小计41 60021 9008 73072 230车间一般耗用1 8001 3003 100行政管理部门耗用450150600合计41 60024 15010 18075 930借：生产成本——A产品29 500
——B产品42 730
制造费用 3 100
管理费用 600
贷：原材料——甲材料41 600
——乙材料24 150
——丙材料10 180
[分录8]甲企业月末结算本月应付职工工资40 000元，其中：
生产工人工资 27 500元；
车间管理人员工资5 000元；
行政管理人员工资 7 500元。
生产工人工资按A、B两种产品的生产工时比例进行分配。
A产品工时 2 400小时，B产品工时2 600小时。
工资分配率=27 500÷（2 400+2 600）=5.5
A产品应分配工资= 2 400×5.5=13 200（元）
B产品应分配工资= 2 600×5.5=14 300（元）
【正确答案】
借：生产成本——A产品13 200
——B产品14 300
制造费用5 000
管理费用7 500
贷：应付职工薪酬——职工工资40 000
[分录9]甲企业以银行存款支付车间管理部门办公费540元、行政管理部门办公费 796元。
借：制造费用540
管理费用796
贷：银行存款1 336
[分录10]月末，甲企业按规定的固定资产折旧率提取固定资产折旧 7 560元，其中生产车间 5 160元，行政管理部门2 400元。
借：制造费用5 160
管理费用2 400
贷：累计折旧7 560
[分录11]甲企业计提应由本期负担的银行短期借款利息1 900元。
借：财务费用1 900
贷：应付利息1 900
3.制造费用分配
直接材料费各2 000元
生产工人工资各1 000元
车间机物料400元
车间主任工资100元
车间设备折旧费300元
车间水电费200元
办公室、销售工资各1000元
[分录12]甲企业将本月发生的制造费用 17 100元，按产品的生产工时比例，分配记入A、B两产品的生产成本。（A产品 2 400小时，B产品2 600小时）
制造费用分配率= 17 100÷（2 400+2 600）=3.42
A产品应负担制造费用= 2 400×3.42=8 208（元）
B产品应负担制造费用= 2 600×3.42=8 892（元）
借：生产成本——A产品8 208
——B产品8 892
贷：制造费用17 100
4.产品完工（结转完工产品成本）
[分录13]甲企业本月生产的 A产品 5 000件，于月末全部制造完工，并已验收入库，结转A产品实际成本165 634元。
借：库存商品——A产品165 634
贷：生产成本——A产品165 634
（四）销售业务
[分录14]甲企业向C公司销售A产品800件，单价300元；按17计算应交增值税，货款及增值税已全部收回，存入银行；产品单位成本200元。
A产品实现的销售收入=300×800=240 000（元）
增值税销项税额= 240 000×17 = 40 800（元）
银行存款= 240 000+240 000×17 = 280 800
（1）确认收入
借：银行存款280 800
贷：主营业务收入——A产品240 000
应交税费——应交增值税（销项税额）40 800
（2）结转成本
借：主营业务成本——A产品160 000
贷：库存商品——A产品160 000
变化：
（1）确认收入
借：银行存款/应收账款/应收票据280 800
贷：主营业务收入——A产品240 000
应交税费——应交增值税（销项税额）40 800
（2）结转成本
借：主营业务成本——A产品160 000
贷：库存商品——A产品160 000
[分录15]甲企业用银行存款2 000元支付A产品的搬运费。
借：销售费用2 000
贷：银行存款2 000
[分录16]甲企业以银行存款支付广告费10 000元。
借：销售费用10 000
贷：银行存款10 000
（五）利润计算与结转业务
（一）收入、费用的结转
费用类账户（借方余额）收入类账户（贷方余额）主营业务成本 452 500其他业务成本 7 500营业税金及附加 2 924销售费用 12 000管理费用 15 376财务费用 1 900营业外支出 1 200主营业务收入 750 000其他业务收入 10 000营业外收入 4 500收入、利得结转成本、费用结转借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润
借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出
[分录17]期末，甲企业将本期实现的主营业务收入750 000元，其他业务收入10 000元，营业外收入4 500元，结转到“本年利润”账户。
借：主营业务收入750 000
其他业务收入 10 000
营业外收入4 500
贷：本年利润764 500
[分录18]期末，甲企业将本期发生的主营业务成本 452 500元，其他业务成本7 500元，营业税金及附加 2 924元，销售费用 12 000元，管理费用15 376元，财务费用 1 900元，营业外支出 1 200元，结转到“本年利润”账户。
借：本年利润493 400
贷：主营业务成本452 500
其他业务成本7 500
营业税金及附加2 924
销售费用 12 000
管理费用 15 376
财务费用1 900
营业外支出1 200
（二）所得税费用
[分录19]期末，根据甲企业的利润总额 271 100元，计算应交所得税。（假设企业的应纳税所得额等于利润总额）
借：所得税费用67 775
贷：应交税费——应交所得税67 775
[分录20]期末结转所得税费用67 775元。
借：本年利润67 775
贷：所得税费用67 775
[分录21]甲企业以银行存款交纳所得税额67 775元。
借：应交税费——应交所得税67 775
贷：银行存款67 775
（三）本年利润的结转
[分录22]年末，结转企业全年实现的净利润。
借：本年利润203 325
贷：利润分配——未分配利润203 325