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一起开审计底稿系列18:应付账款(上)

一起开审计底稿系列18:应付账款(上)

预付账款与应付账款是一对(出双入对),接着一起开审计底稿系列13:预付账款,这篇聊聊应付账款的程序执行,下篇聊聊应付账款的本质。

开底稿,做什么程序,怎样做程序,怎样做记录,白纸如何上手。

实务中,没有人手把手教是很正常的,依据以前年度底稿、依据其他公司底稿依葫芦画瓢成为常态。总有些隐秘的葫芦不好画,就得祭出第二招无所不问其极(询问),询问同事、外勤主管(大组长、小组长)、项目经理、甚至是质检(内核)老师。

询问是极为简单粗暴的手段,也是注册会计师的七种武器之一。

 

第一步,取数,看账(科目余额表+明细账),要报表,列资料清单,帐表数据核对一致。

第二步,获取或编制明细表。期末负数重分类、划分账龄(必然伴随着长期挂账检查)、划分款项性质就不重复啦。

长期挂账必然伴随着应付账款的核销。常见的核销理由说辞有:长期挂账无人催收,与对方公司长期无交易,债权人无法联系(应付账款主体已注销或被吊销)。

还有,能联系上,但是物资存在质量问题等原因供应商同意不再收取货款(人家不要啦,大方到离谱哈)。

会计处理上,我们知道,一般是计入营业外收入,增加利润,同时需要缴纳企业所得税。这显然可以是操纵利润的一种玩法。

在不同的时点核销,就会影响到不同时点的利润,审计也很无奈啊,只能检查核销是否有经过公司内部审批(人家要操纵的话,这种东西自然准备得齐齐全全啦),核销是否具备充分的理由(即上述说辞),金额是否正确。

与此平行的步骤,风险导向审计第二式:分析。

A年度波动分析:分析本期末应付账款的余额较上年同期变化大不大,如大,原因是啥。直接看总数自然分析不出啥,哦多克,拆!先按款项性质拆,再按供应商明细拆。图为某上市公司2023年年度报告。

还是说下款项性质这块,虽然习惯上认为:应付账款所核算的负债是与将转入营业成本的项目相关的;除此之外的其他采购事项形成的负债一般挂其他应付款。但是,长期资产购置款,人家非搁这里也(没毛病)无伤大雅!

B周转率分析: 应付账款周转率=(主营业务成本+期末存货成本-期初存货成本)/平均应付账款×100%

这是一个负向指标,毕竟欠钱的是大爷,值越小,说明企业的议价能力越强,商业生态链上的地位越高。我们分析一般从两个维度着手:年度对比分析和行业对比分析。

 

第三步,依旧是往来三个铁哥们:发函、替代测试、期后检查。

关于如何选取函证样本(函哪些):IPO的话,至少函证报告期各期的前十大供应商和前十大新增供应商;非IPO的话,至少函证金额在TE及以上的部分。函证时有个不成熟小建议:将当年的采购额一起函证。

替代测试,即检查相关的采购合同、采购订单、采购发票、验收单、(运输记录、入库单)等原始资料(具体检查哪些单据可以结合采购与付款循环的内控具体确定),并将其识别特征(即合同编号、订单号、发票号、发票时间等等,某记还要求记录合同金额、合同日期、合同数量等等)记录在底稿之上。

期后检查,即检查后应付账款期有没有付出去,怎么检查?自然是翻凭证看银行回单啦,并将其识别特征(说白了,就是银行回单号呗)记录在底稿之上。

一听就知道是个体力活,故而实务中此处存在放战斗机的现象,毕竟质检(内核)没取数,没账套,也没法翻凭证。

 

第四步,供应商核查。

检查主要供应商(IPO一般前十大起步)的名称、注册地、股东背景、主营业务、采购方式、下单方式、运输方式、发货及验货方式、采购金额及占比、采购内容和结算方式等。一般采用某查查+询问企业+检查合同,上述要素就七七八八啦,也不是非得齐全。

意欲何为?判断该供应商的规模是否跟企业的采购规模相匹配(这显然是个无比粗略的判断),还是落脚鉴证报表。IPO的话,还会判断发行人对主要供应商是否存在重大依赖。

检查新增主要供应商,在底稿中记录其成立时间、销售规模、发行人采购金额占其总销售金额的比例、发行人向其采购的价格与原供应商相比是否有变化(做生意可不就为挣钱嘛),分析该供应商新增交易的原因。

关于被审计单位供应商基本情况的真实性,自然还有烧钱大杀器:实地走访。非IPO的话,电话访谈了解一下。

 

第五步,贷方发生额勾稽。

将应付账款的贷方发生额(这里是含税的,捋一捋分录更直观)和存货采购入库(、固定资产采购、在建工程新增)等事项的借方实际购入发生额(这里是不含税)勾稽核对,毕竟有借必有贷,借贷必相等。

考虑税率后(阿西,可能有好几种税率),还存在一定差异也是正常的,毕竟可能存在直接付现,毕竟存在偷懒神器额小不究。

 

第六步,截止测试。

结合外购存货的截止测试,获取资产负债表日后入账的应付账款对应的采购合同、采购发票、入库单、验收单(这些单据是不是很眼熟)等资料,其实做法和第三步替代测试没差,无非是重点看下时间罢了,依旧是熟悉的体力活趴。

 

未尽事宜(信用政策、暂估、采购返利、业务模式等),还有下篇,聊聊应付账款的本质。我说孤独,就象很久以前,长星照耀十三个州府。

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