2023年报审计无法表示意见审计报告意见汇总
原文发布日期：2023年5月7日
转载自：中国注册会计师协会网站、巨潮资讯网（*ST 易见、*ST 腾邦、*ST 华讯、*ST 明科、*ST 海伦、*ST 蓝盾、*ST 光一等7家无法表示意见内容）
截至2023年4月30日，53家事务所共为4805家上市公司出具了财务报表审计报告。从审计报告意见类型看，4663家被出具了无保留意见审计报告（其中59家被出具带强调事项段的无保留意见，49家被出具带持续经营事项段的无保留意见），98家被出具了保留意见审计报告，1家被出具了否定意见审计报告,43家被出具了无法表示意见审计报告。
以下为2023年报审计无法表示意见报告意见汇总：
序号
公司简称
股票代码
披露日期
审计机构
1
*ST长动
2023-03-25
中天运会计师事务所（特殊普通合伙）
2
*ST中新
2023-03-31
众华会计师事务所（特殊普通合伙）
3
*ST 易见
2023-04-27
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
4
*ST 腾邦
2023-04-27
鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）
5
*ST 华讯
2023-04-28
深圳旭泰会计师事务所（特殊普通合伙）
6
*ST 明科
2023-04-28
永拓会计师事务所（特殊普通合伙）
7
*ST 海伦
2023-04-28
中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）
8
*ST 蓝盾
2023-04-28
鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）
9
*ST 光一
2023-04-28
深圳久安会计师事务所（特殊普通合伙）
10
SST佳通
2023-04-29
永拓会计师事务所（特殊普通合伙）
11
*ST众应
2023-04-29
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
12
*ST数知
2023-04-29
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
13
*ST聚龙
2023-04-29
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
14
ST和佳
2023-04-29
亚太(集团)会计师事务所（特殊普通合伙）
15
*ST网力
2023-04-29
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）
16
腾信股份
2023-04-29
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
17
ST西源
2023-04-30
中喜会计师事务所（特殊普通合伙）
18
ST中昌
2023-04-30
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
19
ST凯乐
2023-04-30
和信会计师事务所（特殊普通合伙）
20
*ST西水
2023-04-30
中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）
21
*ST海创
2023-04-30
中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）
22
*ST中天
2023-04-30
中喜会计师事务所（特殊普通合伙）
23
紫晶存储
2023-04-30
中喜会计师事务所（特殊普通合伙）
24
深大通
2023-04-30
希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）
25
宜华健康
2023-04-30
鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）
26
*ST绿景
2023-04-30
中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
27
*ST金洲
2023-04-30
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）
28
ST 顺利
2023-04-30
大信会计师事务所（特殊普通合伙）
29
*ST天首
2023-04-30
利安达会计师事务所（特殊普通合伙）
30
*ST东海A
2023-04-30
立信会计师事务所（特殊普通合伙）
31
*ST 当代
2023-04-30
希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）
32
ST 银河
2023-04-30
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）
33
科华生物
2023-04-30
立信会计师事务所（特殊普通合伙）
34
日海智能
2023-04-30
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
35
亚联发展
2023-04-30
中喜会计师事务所（特殊普通合伙）
36
*ST 丹邦
2023-04-30
深圳广深会计师事务所（特殊普通合伙）
37
*ST猛狮
2023-04-30
中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）
38
易尚展示
2023-04-30
亚太(集团)会计师事务所（特殊普通合伙）
39
*ST 科迪
2023-04-30
浙江天平会计师事务所（特殊普通合伙）
40
*ST 金刚
2023-04-30
众华会计师事务所（特殊普通合伙）
41
ST 文化
2023-04-30
希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）
42
长方集团
2023-04-30
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
43
*ST 德威
2023-04-30
立信会计师事务所（特殊普通合伙）
1. *ST长动。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
（一）持续经营
公司人员严重流失，业务基本处于停滞状态；公司2023年度营业总收入为237.12万元，归属于母公司净利润为-45,359.54万元，已连续四年亏损；截止2023年12月31日归属于母公司股东权益合计为-103,382.20万元，尚有95,112.84万元债务本息逾期未归还；因债务逾期等事项，公司涉及多起诉讼，部分银行账户以及部分子公司股权被司法冻结。如财务报表附注“十四、其他重要事项”之“（八）其他需披露的重要事项”所述，公司重整计划草案尚未获得债权人预表决通过，最终能否获得债权人预表决通过尚具有不确定性；公司能否完成破产重整必要的前置审批程序尚存在不确定性，公司后续向法院申请破产重整能否被受理、是否被法院裁定进入重整程序尚具有不确定性。
如财务报表附注“二、财务报表的编制基础”之“（二）持续经营”所述，公司管理层计划采取措施改善公司的经营状况和财务状况，但公司的持续经营仍存在重大的不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据，以判断长城动漫在持续经营假设的基础上编制财务报表是否恰当。
（二）诉讼事项
如财务报表附注“十二、承诺及或有事项”之“（二）或有事项”所述，公司因资金短缺未能偿还到期债务等，引发诸多诉讼事项。虽然公司对部分诉讼事项的影响在财务报表中进行了必要列报，但由于诉讼事项的复杂性及其结果的不确定性，如诉讼事项的影响金额、违约金的影响金额、诉讼事项的完整性等，我们无法获取充分、适当的审计证据，以确认诉讼事项对公司财务报表可能产生的影响。
（三）函证受限
按照审计准则的要求，针对公司的具体情况，我们设计并执行了函证程序。由于公司未能提供确切的函证地址与联系人、部分公司无法盖章等原因，导致部分银行及往来与收入函证程序无法执行。截至审计报告日，共有38份银行函证、101份往来（含收入）函证无法发出；已发出的24份银行函证、131份往来（含收入）函证中，尚有4份银行函证、109份往来（含收入）函证未收回。我们执行的替代程序仍然不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，因此我们无法确认公司财务报表与上述函证相关报表项目列报的准确性。
（四）重要子公司审计受限
1、上海天芮经贸有限公司及其子公司（以下统称“上海天芮”）2023年存货管理存在重大缺陷，我们对应收账款（含收入）及应付账款（含采购）执行了函证程序，但未能收到充分、有效的函证回函。我们执行的替代程序仍然不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，因此我们无法确定上海天芮2023年度财务报表上述相关科目列报的准确性。这些事项的影响持续到2023年度且并未得到改善，我们无法确定上海天芮2023年度财务报表上述相关科目列报的准确性。
2、北京新娱兄弟网络科技有限公司及其子公司（以下统称“北京新娱”）2023年因清退租赁的房屋及服务器、人员离职等原因，导致IT审计无法执行；收入成本结算单、重要成本合同、游戏定制交接确认单等重要资料缺失。由于审计受到上述限制，我们无法对北京新娱执行必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据，因此我们无法判断北京新娱2023年度财务状况、经营成果和现金流量的真实性、公允性及完整性。这些事项的影响持续到2023年度且并未得到改善，我们无法判断北京新娱2023年度财务报表列报的真实性、公允性及完整性。
2. *ST中新。众华会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
1、关联方资金占用
截至资产负债表日，中新科技公司管理层确认关联方——中新产业集团有限公司、中新国贸集团有限责任公司、浙江新世纪国际物流有限公司占用中新科技公司资金期末余额1,062,622,857.91元。上述关联方资金占用款项主要系通过中新科技公司的供应商转款给关联方形成，由于中新科技公司提供形成上述资金占用事项的证据链仍存在部分缺失，我们未能获取充分证据证明上述金额的准确性、完整性和真实性。
2、财务报告内部控制未能有效运行致使无法实施必要的审计程序
自2023年1月1日起，中新科技公司停工停产，人员流失严重，无正常经营，造成中新公司财务报告相关的内部控制未能有效运行，无法有效降低财务报告错报的风险，同时内部控制的重大缺陷致使中新科技公司无法提供多项重要财务资料，我们也未能实施有效的函证及检查等必要的审计程序以判断相关的财务报表项目是否存在重大错报的风险，该等财务报表项目涵盖了资产负债表、利润表，主要包括应收账款、预付款项、其他应收款、固定资产、应付账款、信用减值损失、资产减值损失等，其对财务报表的影响重大且具有广泛性。
截至财务报表批准报出日，我们无法取得充分、适当的审计证据以判断相关财务报表项目是否存在重大错报，亦无法确定是否有必要做出调整或提出调整建议，以及无法确定应调整的金额。
3、或有事项
由于中新科技公司停工停产，人员流失严重，无正常经营，中新公司无专人负责诉讼案件，亦无外聘律师机构，我们无法取得充分、适当的审计证据以判断相关或有事项是否披露充分。
4、新租赁准则
由于中新科技公司停工停产，人员流失严重，无正常经营，我们无法取得充分、适当的审计证据以判断中新科技对融资租赁及经营租赁的账务处理是否恰当。
5、与持续经营相关的重大不确定性
中新科技公司2023年度账面净利润-429,101,012.96元，2023年营业收入低于人民币1亿元，截至2023年12月31日账面净资产为-2,389,063,905.76元，已连续四年出现重大亏损，财务状况持续恶化；由于债务逾期、对外提供担保的连带责任，公司多个银行账户被冻结、部分资产被抵押，已触及《上海证券交易所股票上市规则》规定的财务类强制退市风险警示。我们无法取得与评估持续经营能力相关的充分、适当的审计证据，因而无法判断中新科技公司运用持续经营假设编制2023年度财务报表是否恰当。
3.*ST易见。大华会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
（一）与持续经营能力相关的重大不确定性
易见股份报出的 2023 年度财务报告中净利润为-7.41 亿元，经营活动产生的现金流量净额为-0.19 亿元。截至 2023 年 12 月 31 日，易见股份流动资产 14.60 亿元，流动负债 64.81 亿元，净资产-50.71 亿元，处于资不抵债状态。
目前易见股份面临后续债务陆续到期还款、相关银行账户及下属子公司部分股权被冻结，部分诉讼已判决，对外担保承担连带赔偿的资金压力较大且公司涉及多笔诉讼事项，如按照判决结果进入执行阶段，将对公司的经营及业绩产生不利影响。
上述事项截至审计报告日未见有重大改善。这些情况表明易见股份持续经营能力可能存在重大不确定性。如财务报表附注“三、财务报表编制基础之（二)”所述，虽然公司披露了拟采取的改善措施，但我们无法判断该等措施的有效性，以及基于持续经营假设编制的 2023 年度财务报表是否适当。
（二）对易见股份原控股股东-九天投资控股集团应收款项的原值及可收回金额
2023 年 4 月 19 日，中国证券监督管理委员会下发《行政处罚及市场禁入事先告知书》(处罚字[2023]25 号)，认定公司 2015 年至 2023 年年度报告存在虚假记载， 易见股份对 2015 年至2023 年度的财务数据进行了追溯调整。追溯调整后的应收款项-九天投资控股集团账面原值为82.28 亿元，累计减值准备为 80.08 亿元，账面净值为 2.20 亿元。
（1）易见股份追溯调整后对前控股股东云南九天投资控股集团有限公司的应收债权金额为82.28 亿元，与云南九天投资控股集团有限公司来函自查确认资金占用金额 42.53 亿元差异较大。
(2)易见股份就部分前任高管涉嫌违法犯罪，向公安机关报案。2023 年 7 月 30 日，公司收到昆明市公安局的《立案告知书》并获立案侦查。截至本审计报告出具日，公司尚未收到昆明市公安局就上述立案侦查事项的结论性意见。易见股份根据配合公安机关立案调查过程中自查整理的资料，预计可收回云南九天投资控股集团有限公司资产价值约为 2.20 亿元。
鉴于上述应收债权形成原因复杂，涉嫌财务造假和违法犯罪，在司法机关对上述应收债权的金额及可回收金额未做最终认定，我们无法获取充分适当的审计证据确认上述应收债权金额及减值准备金额的准确性。
（三）期初报表数据的准确性
2023 年度财务报告被天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的审计报告。2023 年 4 月 19 日，中国证券监督管理委员会下发《行政处罚及市场禁入事先告知书》(处罚字[2023]25 号)，认定公司 2015 年至 2023 年年度报告存在虚假记载和重大遗漏。易见股份对2015 年至 2023 年度的财务数据，依据证监会的检查认定及延伸自查结果进行了追溯调整。
鉴于上述前期差错更正涉及事项形成原因复杂，我们无法获取充分适当的审计证据确认期初金额的准确性及对本期财务报表的影响。
4.*ST腾邦。鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
（一）内控失效
贵公司 2023 年度财务状况持续恶化，生产经营持续受到重大不利影响，员工大量离职，子公司管理、控股股东资金占用和未履行审议程序的担保尚未完全解除等重大事项，导致贵公司内部控制存在多项重大缺陷。我们无法实施全面有效的审计程序，以获取充分、适当的审计证据对贵公司 2023 年度财务报表发表审计意见。
（二）持续经营存在重大不确定性
贵公司因资金危机，客运销售代理协议已被国际航空运输协会终止，支付业务许可证有效期至 2023 年 12 月 21 日，因贵公司正在开展重整事宜处于续展中止审查，贵公司旅游业务已基本停滞，第三方支付业务受到重大影响。贵公司连续三年发生巨额亏损，财务状况持续恶化，债务逾期未偿还，涉及大量诉讼、仲裁事项， 部分银行账户、部分公司股权和重要资产等被司法查封冻结。贵公司申请重整被法院裁定不予受理后，已向上级法院上诉并被受理，重整事项存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据以对贵公司在持续经营假设的基础上编制财务报表是否合理发表意见。
（三）应收控股股东及其关联方融易行资金占用款事项
贵公司于 2023 年将原子公司深圳市前海融易行小额贷款有限公司（以下简称“融易行”）100%股权转让给控股股东腾邦集团有限公司（以下简称“腾邦集团”），截止 2023 年 12 月 31 日，贵公司应收腾邦集团股权转让款 81,956.30 万元，应收其关联方融易行的前期拆借资金、债权投资款及利息 232,736.04 万元，贵公司应收腾邦集团及其关联方款项合计为314,692.34 万元，贵公司按照账龄分析法累计计提坏账准备 70,315.63 万元。贵公司控股股东腾邦集团向人民法院申请预重整被不予受理，腾邦集团已向上一级法院提起上诉并已被受理，重整事项存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据以对贵公司该应收款项的可收回性和期末减值情况发表意见。
（四）腾邦旅游集团有限公司审计受限
贵公司子公司腾邦旅游集团有限公司（以下简称“旅游集团”）连续三年大额亏损，债务逾期未偿还，并涉及大量诉讼，已经严重资不抵债、旅游业务基本停滞， 员工大量离职，旅游集团已被债权人申请破产清算。其重要子公司北京捷达假期国际旅行社有限公司业务停滞、员工大量离职，不能配合审计工作。由于审计受限， 我们无法对旅游集团执行必要的审计程序，无法获取充分、适当的审计证据，无法判断旅游集团 2023 年 12 月 31 日的财务状况、经营成果及 2023 年度现金流量的真实性、公允性及完整性，以及对贵公司合并财务报表的影响。
（五）以前年度处置多家子公司股权事项
贵公司于 2023 年处置多家子公司股权，该等子公司股权处置未按照贵公司公司内控制度执行，2023 年度、2023 年度贵公司对以前年度处置的多家子公司补充完善了大部分手续，但仍有部分被处置子公司尚未进行审计评估。我们未能实施必要的审计程序，未能获取充分、适当审计证据以判断上述处置股权交易对贵公司合并财务报表报告期和期初财务报表的影响。
（六）函证事项
我们在对贵公司 2023 年度财务报表审计时，按照审计准则的要求和职业判断， 设计并执行函证程序。由于贵公司主要业务停滞、内控失效、员工大量离职、审计受限等原因，截止审计报告日，我们未能对所选函证对象实施有效的函证程序，我们也无法实施其他满意的替代审计程序。因此我们对与函证相关的报表项目无法获取充分、适当的审计证据以对其真实性、完整性和准确性发表意见。
（七）资产减值准备的充分性、准确性
贵公司及子公司期末多项应收和预付款项、股权投资、固定资产等资产项目存在减值迹象，报告期共计提信用减值损失80,144.99 万元、计提资产减值损失 8,890.62 万元。截止审计报告日，我们未能取得用于判断上述减值测试结果合理性相关的往来债权价值、股权投资公允价值、预计未来现金流量等审计证据。我们未能实施进一步的审计程序或替代审计程序，未能获取充分、适当的审计证据以对贵公司资产减值准备计提的合理性、充分性发表意见。
（八）或有事项
如财务报表附注十二、承诺及或有事项、附注十三、资产负债表日后事项所述， 由于公司涉诉案件和担保事项仍在审理或执行中，我们无法获取与上述或有事项相关的充分、适当的审计证据，无法判断上述或有事项对贵公司财务报表产生的影响。
贵公司控股股东腾邦集团已经被申请破产重整，贵公司对控股股东腾邦集团占用资金的可收回金额具有重大不确定性，我们未能实施必要的审计程序，未能获取充分、适当的审计证据，我们无法对贵公司关联方关系、关联交易、关联方资金占用披露的完整性和准确性发表意见。
（九）关联关系和关联交易
公司控股股东腾邦集团已经被申请破产重整，腾邦国际对控股股东腾邦集团占用资金的可收回金额具有重大不确定性， 我们 未能实施必要的审计程序，未能获取充分、适当的审计证据， 我们 无法对腾邦国际关联方关系、关联交易、关联方资金占用披露的完整性和准确性发表意见。
（十）期初余额
由于上述（一）至（九）事项在报告期初即存在。因此我们无法获取充分、适当的审计证据就上述事项对合并财务报表期初数的影响、是否需要作出前期差错更正以及追溯重述的金额发表意见。
5.*ST华讯。深圳旭泰会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
1.财务报表按照持续经营假设编制的恰当性
华讯方舟2023年度发生净亏损72,135.32万元，截至2023年末累计亏损403,760.09万元，归属于母公司的净资产-213,222.18万元，经营性现金流为负数。部分重要子公司业务停止，报告期出现流动性困难，银行借款、供应商货款逾期，多个银行账户因诉讼被冻结，多起诉讼已进入强制执行阶段。2018年度至2023年度连续四个会计年度经审计的净利润为负值，且2023年开始，连续三年年末净资产为负值，公司生产经营进一步恶化。虽然华讯方舟已在财务报表附注二中披露了拟采取的改善措施，但我们仍无法判断该等措施的有效性，无法对华讯方舟自报告期末起未来12个月内的持续经营能力做出明确的判断，以及基于持续经营假设编制的2023年度财务报表是否恰当公允。
2.审计范围受限
我们对华讯方舟往来款项实施了函证、检查等程序，执行函证程序过程中存在无法函证、大量函证被退回、回函率较低的情形，我们也无法实施其他替代程序，对上述往来款项的真实性、准确性无法获取充分、适当的审计证据。
6.*ST明科。永拓会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
如财务报表附注“五、（二）交易性金融资产”所述，截至 2023 年 12 月 31 日，贵公司交易性金融资产账面价值 72,000 万元，占资产总额的 59.87%，系购买的新时代信托股份有限公司（以下简称“新时代信托”）发行的“新时代信托·【恒新 60 号】集合资金信托计划”理财产品，该项信托计划到期日为 2023 年 12 月 24 日。贵公司分别于 2023 年 9 月 25 日、2023 年 12 月25 日、2023 年 12 月 29 日接到新时代信托通知，该信托发生违约，无法按约定向公司分配 2023年 6 月 24 日至 2023 年 9 月 21 日的季度收益 1,360.33 万元、2023 年 9 月 22 日至 2023年 12 月 21 日的季度收益 1,390.90 万元、2023 年 12 月 22 日至 2023 年 12 月 24 日的收益 45.85 万元和兑付本金 7.2 亿元。
贵公司经与新时代信托沟通，知悉新时代信托业已被中国银行保险监督管理委员会实施接管。我们未能获取充分、适当的审计证据，无法判断贵公司该项投资的可收回性，以及以投资本金作为公允价值计量分类为交易性金融资产且其变动计入当期损益的恰当性。此外，贵公司该项资产的可收回性，以及主营业务全面停止经营，导致贵公司持续经营存在重大不确定性。
7.*ST海伦。中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）出具了无法表示意见的财务报表审计报告，【形成无法表示意见的基础】内容如下：
（一）实控人夺权对2023年度财务报表的影响
如财务报表十一、1、 本公司的母公司情况及十三、资产负债表日后事项、3中所述，公司原实际控制人丁剑平、江苏机电研究所有限公司（以下简称“江苏机电研究所”）于2023年4月与中天泽控股集团有限公司（以下简称“中天泽集团”）签署《表决权委托协议》《一致行动关系