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小企业会计准则“其他应收款”&“其他应付款”的相关问题详解 会计准则 其他应收款 其他应付款 2023-06-25 16:37:28前言
90%会计小伙伴应该都纠结过：企业会计准则和小企业会计准则，该选哪一个呢？
公司和当时学习使用的会计准则账务处理不同，导致工作屡屡碰壁！
......
莫慌，咱们今天就来总结一下小企业与企业会计准则账务处理上的区别！同时重点讲解小企业会计准则需要注意的“其他应收款”&“其他应付款”的相关问题，以及所有者权益的项目构成全解析。
- 01 -
小企业会计准则的标准
小企业会计准则适用于符合《中小企业划型标准规定》的小型企业。
各行业划型标准如下：
1、农、林、牧、渔业
营业收入500万元以下。
2、工业
从业人员在300人以下，且营业收入2000万元以下。
3、建筑业
营业收入6000万元以下，且资产总额5000万元以下。
4、批发业
从业人员20人以下，且营业收入5000万元以下。
5、零售业
从业人员50人以下，且营业收入500万元以下。
6、交通运输业
从业人员300人以下，且营业收入3000万元以下。
7、仓储业
从业人员100人以下，且营业收入1000万元以下。
8、邮政业
从业人员300人以下，且营业收入2000万元以下。
9、住宿业
从业人员100人以下，且营业收入2000万元以下。
10、餐饮业
从业人员100人以下，且营业收入2000万元以下。
11、信息传输业
从业人员100人以下，且营业收入1000万元以下。
12、软件和信息技术服务业
从业人员100人以下，且营业收入1000万元以下。
13、房地产开发经营
营业收入1000万元以下，且资产总额5000万元以下。
14、物业管理
从业人员300人以下，且营业收入1000万元以下。
15、租赁和商务服务业
从业人员100人以下，且资产总额8000万元以下。
16、其他未列明行业
从业人员100人以下。
但有3类小企业不能用小企业会计准则：
（一）在市场上公开交易股票或债券的小企业。
（二）金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。
- 02 -
小企业会计准则账务处理更简化
1.不计提资产减值
《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。
比如：
不要求计提存货跌价、固定资产减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备。
不计提坏账准备，应收或预付账款发生发生坏账，直接转销，记入营业外收入。
2.简化了投资的核算
分类少了
《企业会计准则》将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。
《小企业会计准则》将金融资产划分力短期投资、长期债券投资和长期股权投资。
计量方法简化
《企业会计准则》会采用公允价值计量，《小企业会计准则》均采用历史成本计量，按实际发生额入账。
3.简化了借款费用的核算
《企业会计准则》利息费用根据实际利率和摊余成本确定。
《小企业会计准则》长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。
4. 简化了融资租赁固定资产的计量
《企业会计准则》在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值，两者中较低者，作为租入资产的入账价值，将租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
《小企业会计准则》按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
5. 简化了所得税的账务处理
《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异。
《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异，因此就有了递延所得税。
6. 不追溯调整以前年度损益
小企业会计准则对会计政策变更和以前年度的会计差错调整，都使用未来适用法。
也就是说，不需要用以前年度损益调整，就当是当月发生的，直接做在当前期间即可。
7.资本公积仅核算资本溢价
《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价(或股本溢价）和其他资本公积。
而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
接下来，小好要着重为小主们讲一讲“其他应收款”&“其他应付款”容易出现的问题，以及解决方法。
- 03 -
“其它应收款”&“其它应付款”常见问题
一、“其它应收款”出现余额大，现金流减少，怎么办？
1.股东借款性质挂账
《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 》 财税〔2003〕158号 ：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
实质重于形式原则
2.费用性质挂账
一种为实际费用已发生、但由于发票未到或发票遗失而挂账；
另一种为应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。此种情况则应视重要程度决定是否应作审计调整。
3.隐瞒收入的挂帐
其他应收款属于资产类账户，是企业应收暂付的款项，正常情况下余额应该在借方，因此当出现贷方余额时应该予以关注。
判断是否存在企业利用其他应收款账户来隐瞒收入，以达到少交税或不交税的目的。
总结：不管账户的余额是什么情况，能够成为余额较大的不合理状态，其根本原因在于会计人员本身，无知而胆子大，为此小主们在做账时必须要注意这一点，小心影响职业生涯。
跟“其他应收款”相对应的，即是其他应付款！
可以说大部分企业的账面上的其他应付款都经不起推敲，其中藏污纳垢、偷税漏税的成分更是一查一个准，这并不是危言耸听。
小好有话说：
要根据企业性质选择不同会计准则，还要区分不同的会计科目，对于刚工作的会计来说，实在不够友好。为此，小好推荐使用“好会计”，它在建账初期会提醒财务人员设置会计准则，建账后，系统会自动配置相应的会计科目。便于小主们的日常工作，同时还可进行税务风险检测、发票稽核等等。
二、“其他应付款”对应的是费用或支出，会安全嘛？
其他应付款核算范围有以下几种：
应付经营租入固定资产和包装物租金
职工未按期领取的工资
存入保证金（如收入包装物押金等）
应付、暂收所属单位、个人的款项
其他应付、暂收款项
然而仅仅是这五条，就有不少企业拿来大做文章。
名存实亡的“其他应付款”
1.该转不转，长期挂账
根据相关规定，企业在收取存入保证金（一般是包装物押金）时，应该做会计分录如下：
借：银行存款 (资产，记得要)
贷：其他应付款 (负债，记得还)
待归还时再做相反分录冲减，逾期未还的可转为收入。
这是正确处理方法，但是有的企业长期将其他应付款挂账，即使逾期未还也不结转收入，造成收入不实的后果，偷逃税款。
比方：收取了经销商的押金保证金，如逾期需要偿还或转收入，否则有变相逃税的嫌疑。
2.名为“其他应付款”实为“预收账款”
预收账款是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。
企业在收到预收账款时因为产生纳税义务的时间不同（有时在收到账款时产生，有时在发出商品时产生），而企业为了达到延迟纳税、增加企业效益的目的，将本应该通过预收账款核算的款项计入其他应付款，其本质仍然是预收款项。
此种做法一经查实，企业将承担补缴税款、加征滞纳金甚至罚款的风险。
比方：将预收的合同款部分放入其他应付款，目的逃税。
3.“应付”和“其他应付”，傻傻分不清
从会计的角度，应付账款和其他应付款核算内容区别还是很大的。
但是有的企业却企图混淆二者区别，将应付账款核算的款项计入其他应付款，很大程度上是为了掩盖经营业务的实质。
主要表现：
1. 通过其他单位开具大额发票，增加经营成本。
2. 通过关联、非关联施工企业开具工程发票增加固定资产原值，然后多计提折旧以此减少利润等。
现象：应付账款比重远小于其他应付款比重(比总资产)，值得怀疑。
- 04 -
所有者权益的项目构成全解析
动态解析：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
其中能够给企业带来勃勃生机的即是“未分配利润”。
为什么这么说：
从来源上看，企业的净资产，股东们的钱，即所有者权益，共分为两个部分：
一部分是股东们直接从自己衣兜里掏出来的钱，它包括两个小项，一个是实收资本（股本），一个是资本公积。
为了方便阐述，把这部分称为“１项”，即：１项＝实收资本+资本公积。
另一部分是股东们通过企业经营为自己挣来的钱，它也包括两个小项，一个是盈余公积，一个是未分配利润。
把这部分称为“２项”，即：２项＝盈余公积+未分配利润。
１项和２项都是股东们的钱，合起来就是所谓的“净资产”，但１项是直接从股东口袋里拿出来的钱，２项不是直接从股东口袋里拿出来的钱，是企业为股东挣来的钱。
因此，财务人员需重点关注“盈余公积”、“未分配例如”。
【举个例子】
图一是贵州茅台２０１８年第３季度财报中资产负债表最下端所有者权益部分的表格截图。
下边是小好的计算和分析：
１项＝实收资本+资本公积＝１２.６亿+１３.７亿＝２６.３１亿，占所有者权益１０６１.６亿的比例为２.４８%(此比例，下边统一简称为“占比”)；
２项＝盈余公积+未分配利润＝１３３.０亿+８５８.５亿＝９９１.５亿，占比为９３.４０%；
２项÷１项＝９９１.５亿÷２６.３１亿＝３７.６６。
由此可见：自企业成立以来，企业净资产主要是通过企业经营自己赚过来的钱，股东拿出来的钱很少。
具体地说，不计现金分红，茅台赚来的钱，大约是股东直接投资部分的38倍！
如果计入分红，这个比例显然会更大！股东出钱很少，但赚钱很多，是不是就能证明是一家可以持续经营下去的公司呢？