工会经费怎么会计处理？
(一)工会经费的计提
根据《会计准则第9号--职工薪酬》(2014)第七条规定,企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本.
计提时:
借:生产成本、管理费用等
贷:应付职工薪酬--工会经费
(注意:并不是所有计提的工会经费都计入"管理费用")
实务中,一般按照当期"应付职工薪酬-工资薪金"贷方发生额的2%进行计提.
(二)工会经费的拨缴与支出
实务中的工会经费拨缴则有两种情况:
1. 先缴后返
建立工会组织的单位,先按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费全额向工会组织拨缴,取得《工会经费收入专用收据》;或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳,取得工会经费代收凭据.上级工会组再按规定比例(一般为60%或70%)转拨给缴费企业基层工会.
未建立工会组织的单位,按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会建会筹备金全额向上级工会组织拨缴,取得《工会经费收入专用收据》;或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳,取得工会经费代收凭据.
在规定时间内成立工会组织的上级工会再按规定比例(一般为60%或70%)转拨给缴费企业基层工会,在规定时间内未成立工会组织的,以前缴纳的工会建会筹备金不再返还.
因此,缴纳时:
借:应付职工薪酬--工会经费
贷:银行存款
说明:当期拨缴的工会经费可能与计提金额可能存在差异,因为拨缴一般按照"应付职工薪酬-工资薪金"当期借方发生额的2%计算.
在实务中,企业工会也是一个法人单位,部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会),而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户.
当地总工会收到缴纳的工会经费后,会按规定的比例向企业工会进行返还.如果企业工会在银行独立开立了基本存款户,则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户,则返还到企业账户.如果返还到工会账户,则是由工会进行会计核算,企业不需要会计处理.如果是返还到企业账户,相当于是企业代管工会的经费,企业会计处理如下:
借:银行存款
贷:其他应付款--工会经费
说明:即使返还在企业账户,也不属于企业应税收入,无需进行纳税调整,但同时企业工会开展活动使用工会经费时其支出也不得在税前扣除.
2. 分级拨缴
按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费后,按当地规定比例(一般为40%或30%)向受委托代收工会经费的税务机关缴纳,取得工会经费代收凭据;留成部分(一般为60%或70%)由企业同时拨付给其所在的基层工会,取得本单位基层工会开具的《工会经费收入专用收据》.
分级拨缴的会计处理与先缴后返的会计处理基本一致,不再赘述.
工会经费的税会差异及纳税调整
(一)"光计提不上缴"不能税前扣除带来的税会差异
准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际"拨缴"的部分,对于账面已经计提但未实际"拨缴"的工会经费,不得在纳税年度内税前扣除.
如果只是会计上进行了计提,但是并未进行"拨缴"即便是企业已经以"工会经费"的名义进行开支,也不能进行税前扣除.因此,不符合"实际拨缴"规定而计提(或实际支出)的工会经费,在所得税申报时应做应纳税所得额调增.
(二)金额不超过工资薪金总额的2%的税会差异
1.工会经费的扣除有限额限制,企业税前扣除的工会经费必须在工资薪金总额2%以内;
2.企业在计提工会经费的扣除限额时,要特别注意计算基数的确定,工会经费的计算基数为工资薪金总额.此处所说"工资薪金"总额,是指企业实际发生的,并且允许税前扣除的工资薪金总额,而不是工资薪金的提取数总额,也不是企业发放的工资薪金总额.
3.如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致时,应按"就低不就高"的原则确定税前准予扣除的工会经费,账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额.
(三)不能取得合法、有效凭据带来的税会差异
按照现行税法规定,工会经费不是凭发票而是凭拨缴的《工会经费收入专用收据》或工会经费税务代收凭据在税前扣除.
1.2010年7月1日起,全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》,同时废止《工会经费拨缴款专用收据》.
国家税务总局公告2010年第24号文件规定,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除.
2.委托税务机关代收工会经费的税前扣除凭证
国家税务总局公告2011年第30号规定,自2010年1月1日起,在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除.
"合法、有效的工会经费代收凭据",应包括各级工会交由税务机关使用的《工会经费(筹备金)专用缴款书》(用于银行转账)、《工会经费(筹备金)专用缴款凭证》(用于收取现金)、《代收工会经费通用缴款书》和《中华人民共和国专用税收缴款书》等相关扣缴凭证,也就是说,企业可凭上述凭证进行税前扣除.
中国税法非常注重合法、有效凭据这个形式,如果工会经费支出不能取得税法规定的凭据,必然不能税前扣除,与发票相关规定有点类似.