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2科 3科 4科 日均1-2h 日均2-3h 日均>3h注册会计师备考正在如火如荼的进行当中，为了帮助大家更高效的备考，东奥小编为大家整理注会审计高频考点，一起来学2017注会《审计》高频考点：重要性水平的确定
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(一)财务报表整体的重要性(重点)
(二)影响审计固有限制的因素
(三)明显微小的错报临界值(重点)
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第二章审计计划的内容
【高频考点】重要性水平的确定
(一)财务报表整体的重要性(重点)
1.确定财务报表整体的重要性的总体要求
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
2.确定财务报表整体的重要性的方法
1.基本方法
注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比(得到一个恰当的金额)，作为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示：
【解读】如图2-4所示，在选择基准和某一经验百分比时，注册会计师需要运用职业判断;在确定财务报表整体的重要性时，注册会计师也需要运用职业判断。
2.选择基准(难点)
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);
(5)基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例(如表2-3)
表2-3常用的基准
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出总额
4.选择经验百分比时应考虑的因素
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
(1)财务报表使用者的范围;
(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。
(二)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
1.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类别的账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
2.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。
(三)明显微小的错报临界值(重点)
1.确定明显微小错报的临界值的要求
注册会计师在制定总体审计策略和审计计划时，需要确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素
在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：
1.以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;
2.重大错报风险的评估结果;
3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;
4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
“明显微小错报”不等同于“不重大错报”
1.明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%～5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。
2.“不重大错报”有两种情形
如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，“不重大错报”是指低于对应的“实际执行的重要性”的错报。如果针对判断审计意见类型时，“不重大错报”是指低于“财务报表整体的重要性”的错报。
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