- 01 -
前言
各位小伙伴们，大家好呀！
今天是“翻旧账”的一墨。
近期在做新收入准则专题的大总结，我发现合同资产的相关内容写于早期，文章的质量放到现在不太能看了。
所以，本篇我们就来重新聊一聊合同资产的那些事。
- 02 -
何谓合同资产
从定义出发：
应收账款：企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利。
合同资产：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
从定义中，我们能够发现合同资产与应收账款，都属于企业应向客户收取合同对价的权利。
不同之处在于：应收账款是无条件的收款权。也就是不需要额外满足客户的需求，到了付款的截至时间客户就该付钱了。
简单来说：应收账款企业只需要坐等收钱
合同资产并不能无条件向客户收钱，我们将其称之为附条件的收款权。这项附加的条件一般是额外的履约义务。
比如：企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付的另一项商品。
再比如：商品售出后，客户冻结一部分货款作为质保金，需要满足一定的质保期限后，才能要求客户支付该部分货款。
简单来说：合同资产需要企业干完剩下的活，才有权收钱！
一般来说，在附加条件达成前这笔收款权作为合同资产，条件达成后合同资产应转换成应收账款。
小结：合同资产就是“未成熟”的应收账款。
- 03 -
承担的风险
正是因为合同资产需要满足附加的条件，所以对于这项资产，企业不仅仅需要承担客户的信用风险，还需要承担自身的履约风险。
应收账款只承担信用风险，比如包子铺老板只需要考虑客户是不是一个老赖，会不会吃霸王餐不给钱。
而合同资产还承担履约风险，比如包子铺老板需要担心自己的豆浆机会不会突然出现故障，致使无法按时将豆浆交付给客户，从而导致这单生意黄了。
小结：合同资产比应收账款多承担一份风险。从收款确定性的角度考虑，应收账款的确定性要强于合同资产。
- 04 -
资产的属性
我们先来看看金融资产的定义：
金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产（节选）：
01 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等均属于金融资产。
而预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
合同资产不属于金融资产：
合同资产虽然有从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，但该收款的权利是需要承担其他履约义务才能达成。
从定义中列举的例子可以看出，金融资产对应的收款权一般是无条件的。
应收账款，符合金融工具准则所规定的金融资产的定义，资产减值计入“信用减值损失”。
合同资产，并不满足金融资产的条件，不适用金融工具准则，所计提的坏账准备计入“资产减值损失”。
合同资产的可收回金额既受到客户信用风险的影响，也受到其他风险因素的影响。
合同资产所承担的信用风险，适用金融工具准则中的预期信用损失模型。其他风险因素，通过收入准则中关于可变对价等问题的规定予以调整处理。
小结：从资产减值的角度来说，合同资产就是个“混血儿”。
- 05 -
总结
最后，我们通过一张图来概括一下