导读
美国非营利税收政策研究机构-税收基金会于2023年12月13日在其官方网站上发布了题为“2023年全球公司所得税税率”（Corporate tax rates around the world, 2023）的报告，报告对全球公司所得税税率的趋势和特征进行总结和分析。
报告的主要发现如下：
2023 年，16个国家/地区对其公司所得税法定税率进行了更改。哥伦比亚、南苏丹、荷兰、土耳其、智利和黑山等六个国家排名上升。
公司所得税税率，而包括法国、希腊和摩纳哥在内的 10个国家/地区降低了公司所得税税率。
科摩罗（50%）、波多黎各（37.5%）和苏里南（36%）是世界上公司所得税税率最高的司法管辖区，而巴巴多斯（5.5%）、土库曼斯坦（8%）和匈牙利（9%）的公司所得税税率最低。十六个司法管辖区不征收公司税。
全球180个司法管辖区测算的公司所得税法定税率的平均值为23.37%。按GDP加权时，法定税率的平均值为25.43%。
亚洲的区域法定税率的平均值最低，为19.52%，而南美洲的区域法定税率的平均值最高，为28.38%。然而，按GDP加权时，欧洲的区域法定税率的平均值最低，为23.59%，南美最高，为32.64%。
欧盟27国的公司所得税最高税率的平均值为21.16%，经合组织国家为23.57%，G7为32%。
自1980年以来，全球所得税法定税率的平均值一直在下降，但近年来趋于平稳。
自1980年以来，每个地区的公司所得税法定税率的平均值都有所下降。
作者：克里斯蒂娜·恩纳奇（Cristina Enache）
编译人：张文春（IMI研究员，中国人民大学财政金融学院副教授）
1980年，世界各地的公司所得税法定税率的平均值为40.11%，按GDP加权计算为46.52%。自那时以来，各国已经认识到公司所得税高税率对商业投资决策的影响;2023 年，180 个独立税收管辖区的平均值现在为 23.37%，按 GDP 加权计算为 25.43%。
包括最大经济体美国在内的世界每个主要地区的公司所得税法定税率都出现了下降。美国2017年的《减税和就业法案》将该国的公司所得税法定税率从世界第四高更接近中间分部的适中水平。
亚洲和欧洲国家的公司所得税税率往往低于其他地区的国家，许多发展中国家的公司所得税税率高于全球平均水平。
如今，大多数国家的公司所得税税率低于30%。
01
2023年公司所得税税率显著变化
16 个国家/地区在 2023 年更改了公司所得税法定税率。六个国家提高了本国的公司所得税法定税率：哥伦比亚（31%至35%），南苏丹（25%至30%），荷兰（25%至25.8%），土耳其（20%至23%），智利（10%至27%）和黑山（9%至15%）。
塞舌尔、塞拉利昂、赞比亚、孟加拉国、缅甸、塔吉克斯坦、法国、希腊、摩纳哥和法属波利尼西亚四大洲的 10 个国家/地区在 2023 年降低了公司所得税税率。税率下调幅度从摩纳哥的1.5个百分点到塞舌尔、塞拉利昂、赞比亚和塔吉克斯坦的5个百分点不等。
表1. 2023年公司所得税名义税率变动
02
经合组织和选定司法管辖区的预定公司所得税税率变化
在经济合作与发展组织（OECD）国家中，奥地利、英国和土耳其已宣布将在未来几年内实施公司所得税法定税率的变更。此外，阿拉伯联合酋长国和南非还计划在 2023 年修改其公司所得税税率。
奥地利公司所得税将在2023年从25%降至24%，到2024年进一步降至23%。
英国公司所得税法定标准税率将于 2023 年 4 月 1 日从 19% 提高到 25%。
土耳其司所得税在 2023 年暂时从 20% 提高到 25%，在 2023 年提高到 23%。但是，到2023年，公司所得税将恢复到20%。
阿拉伯联合酋长国宣布在 2023 年年中引入联邦公司税。应税收入超过 375，000 迪拉姆（100，000 美元）的拟议公司所得税税率为 9%，适用于所有商业活动，而大型跨国公司可能适用不同的税率。但是，新的公司所得税将不适用于自然资源的开采，因为这些活动已经在阿联酋征税。
南非在2023年3月31日或之后结束的财政评估期内，公司所得税将从目前的28%降至27%。
03
世界上最高和最低的公司所得税税率
在 2023 年接受调查的 225 个独立司法管辖区中，有 142 个司法管辖区的公司所得税税率等于或低于 25%。118个国家的税率高于20%，但低于或等于30%。225个司法管辖区的平均税率为22.22%。美国有排名第81位的公司所得税最高税率，联邦和州法定税率合计为 25.81%。
公司所得税法定税率最高的20个国家几乎涵盖了每个地区，但不平等。虽然前20个国家中有8个在非洲，但大洋洲只有一个经济体，欧洲有两个经济体。在其余的司法管辖区中，四个在北美，五个在南美洲。
表 2. 全球法定公司所得税税率最高的20个国家或地区（2023年）
另一方面，非零公司所得税法定税率最低的20个国家都征收15%或以下的税率。九个国家的法定税率为10%，其中五个是欧洲小国（安道尔，波斯尼亚和黑塞哥维那，保加利亚，科索沃和马其顿）。在排名垫底的20个国家中，仅有的两个经合组织成员国是匈牙利和爱尔兰。匈牙利在2017年将其公司所得税税率从19%降至9%。爱尔兰以其自2003年以来实施的12.5%的低税率而闻名。
表 3.2023年全球公司所得税法定税率最低的20个国家或地区
在接受调查的225个司法管辖区中，有16个司法管辖区目前不征收一般公司所得税。除阿拉伯联合酋长国外，所有这些司法管辖区都是小岛经济体。开曼群岛和百慕大等少数经济体以没有公司所得税而闻名于世。
表4. 2023年没有一般公司所得税的国家/地区
04
公司所得税税率的地区差异
公司所得税税率可能因地区而异。在所有地区中，南美的公司所得税法定税率的平均值最高，为28.38%。亚洲是所有地区中公司所得税法定税率平均值最低的地区，为19.52%。
按照GDP加权计算，南美的公司所得税法定税率平均值最高，为32.64%，而欧洲最低，为23.59%。
一般来说，较大和工业化程度较高的国家往往比较小的国家具有更高的公司所得税税率。G7由世界上七个最富有的国家组成，公司所得税法定税率的平均值为26.77%，加权后的平均税率为26.24%。经合组织成员国的公司所得税法定税率的平均值为23.57%，按GDP加权计算为25.83%。金砖国家法定税率的平均值为27.40%，加权后的公司所得税法定税率的平均值为26.06%。
表 5.按地区或组别划分的平均公司所得税税率（2023 年）
下图说明了全球公司所得税税率的现状。非洲和南美洲国家的公司所得税税率往往高于亚洲和欧洲司法管辖区。大洋洲和北美的公司所得税税率往往接近世界平均水平。
图1、全球公司所得税税率（2023年公司所得税法定最高税率）
05
公司所得税税率分布
只有三个税收管辖区以超过35%的法定税率征收公司所得税。下图显示了 2023 年 225 个司法管辖区的公司所得税税率分布。多个国家（共118个国家）实行高于20%和低于或等于30%的税率。18个司法管辖区的公司所得税法定税率高于30%或低于35%。86个司法管辖区的公司所得税法定税率低于或为20%，204个司法管辖区的公司所得税税率低于或为30%。
图2、大多数国家的公司所得税税率都在20%到30%之间（2023年全球公司所得税税率的分布）
06
自1980年以来公司所得税税率的下降近年来趋于平稳
在过去的42年里，全球范围内的公司所得税税率一直在下降。1980年，未加权的全球法定税率的平均值为40.11%。法定税率平均值当前为23.37%，减少了42%。
尽管世界各地的公司所得税税率普遍下降，但经合组织和非经合组织国家也越来越依赖公司所得税的收入。这种变化的一个原因是所包含的司法管辖区发生了变化。其次，公司所得税税率下降对收入的负面影响通常被减少或取消税收减免政策所抵消。
在此期间，法定税率的加权平均值一直高于简单平均值。在2017年美国税制改革之前，鉴于其相对较高的税率以及对全球GDP的重大贡献，美国是造成加权平均值保持较高位的主要原因。图3显示了美国公司所得税税率变化对全球加权平均值的重大影响。公司所得税法定税率得加权平均值从 1980 年的 46.52% 下降到 2023 年的 25.43%，在我们调查的42年中下降了 45%。
图3、公司所得税税率在过去几十年持续下降但近些年趋于平稳（1980-2023年公司所得税法定税率的加权平均值和非加权平均值）
随着时间的推移，越来越多的国家转向以30%或更低的税率对公司征税，美国在2017年底的税收变化遵循这一趋势。最大的变化发生在1990年至2000年之间，2000年有48%的国家将法定税率降至30%以下，数据集中度很高，只有27%的国家在1990年将法定税率降至30%以下。这一趋势在2000年至2010年间持续，2010年有78%的国家将本国的法定税率降至30%以下。
图4、最常见的公司所得税税率在20%到30%之间（1980-2023年，每十年间全球公司所得税法定税率的分布情况）
1980年至2023年期间，所有地区的法定税率平均值均出现净下降。欧洲的平均值下降幅度最大，1980年的平均下降到44.6%，19.74%，下降了56%。南美的降幅最小，平均仅下降了23%，从1980年的36.66%下降到2023年的28.38%。
南美洲有两个时期，即1990-2000年和2010-2023年，在此期间，法定税率的平均值略微上升了不到一个百分点，但平均税率在整个42年期间有所下降。
图5、各地区公司所得税税率随着时间的推移都下降（按照地区划分的每十年公司所得税法定税率的平均值）
07
结论
全球和地区公司所得税法定最高税率的平均值在过去四十年中有所下降，但近年来趋于平稳。在全球 225 个司法管辖区中，只有 6 个司法管辖区在 2023 年中提高了自己的公司所得税最高税率，随着各国转向更有效的税种类型，这一趋势预计将保持稳定。
08
附录
1. 数据集
（1）范围
为本报告编制的数据集包括全球 225 个主权国家和附属领土的 2023 年公司所得税法定税率。仅对国际标准化组织（ISO）分配了国家代码的约250个主权国家和属地之一的司法管辖区的税率进行了研究。因此，属于独立税收管辖区但没有自己的国家/地区代码的区域或地区通常不包括在数据集中。
此外，该数据集还包括 1980 年至 2023 年的历史上的公司所得税法定税率。但是，由于缺少数据点，这些年涵盖了少于225个司法管辖区的税率。如果您知道本报告中未提及的历史公司税率的任何来源，请告知税务基金会，因为我们要不断努力改进我们的数据集。
图6、有公司所得税税率的本数据集的国家和地区的数量为了能够计算出按GDP加权后的公司所得税法定税率的平均值，该数据集包括180个司法管辖区的GDP数据。当用于计算公司所得税法定税率平均值时，无论是按GDP加权还是未加权，仅包括这180个司法管辖区（以确保未加权和加权平均值的可比性）。
（2）所选公司所得税税率的定义
该数据集捕获了对国内企业征收的公司所得税法定最高税率。这意味着：
该数据集不反映特殊税收制度，包括但不限于专利盒税制、离岸税收制度或特定行业的特殊税率。
一些国家对低于特定收入免征额的企业征收较低的税率。数据集未收集这些较低的税率。
一些国家对企业征收毛收入税（gross revenue tax），而不是公司所得税。由于公司所得税和毛收入税的税率不具有可比性，因此在数据集中排除了这些国家。
一些国家对非居民公司有单独的税率。此数据集不考虑与一般公司税率不同的非居民税率。
2. 来源
（1）2023年税率
对于经合组织国家，使用的公司所得税法定税率是经合组织提供的综合公司所得税综合税率（integrated rates）;见经合组织，“表二.1.公司所得税法定税率“，2023 年 5 月更新，https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1。非经合组织司法管辖区的主要来源是普华永道提供的法定税率，“全球税务摘要 - 公司所得税”，2023 年，https://taxsummaries.pwc.com/。本研究还参考了彭博税务，“国别指南 - 公司所得税税率”，https://www.bloomberglaw.com/product/tax/toc_view_menu/3380 年 2023 年 11 月访问。对不属于这些来源的司法管辖区进行了单独研究。其中每个司法管辖区的来源都列在 GitHub 存储库中;请参阅税务基金会，“全球公司所得税税率”，GitHub，https://github.com/TaxFoundation/worldwide-corporate-tax-rates。
（2）1980-2023年的税率
1980年至2023年之间的税率取自税务基金会过去几年编制的数据集。这些历史税率来自多个来源：普华永道，“全球税务摘要 - 公司所得税税”，2010-2023;毕马威，“公司所得税税率调查”，1998-2003;毕马威，“公司所得税税率表”，2003-2023;安永，“全球公司税务指南”，2004-2023;经合组织，“历史表II.1 - 公司所得税法定税率”，1999年，http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm#C_CorporateCaptial;密歇根大学罗斯商学院，“世界税务数据库”，https://www.bus.umich.edu/otpr/otpr/default.asp;和众多政府网站。
（3）1980-2023年国内生产总值（GDP）
GDP计算来自美国农业部的“国际宏观经济数据集”。对1999年之前的年份，美国农业部，“国际宏观经济数据集-1980-2018 年基准国家/地区的历史实际国内生产总值（GDP）和GDP增长率（以2010年的10亿美元为单位）”，2023 年 1 月 3 日，https://www.ers.usda.gov/data-products/international-macroeconomic-data-set/。
1999年之后的几年，美国农业部，“国际宏观经济数据集- 2012-2033 年基准国家/地区的预计实际国内生产总值（GDP）和GDP增长率（以 2015年的10亿美元为单位）”，2023年1月10日，https://www.ers.usda.gov/data-products/international-macroeconomic-data-set/;美国农业部，“国际宏观经济数据集- 2000-2023 年基准国家/地区的历史实际国内生产总值（GDP） 和 GDP 增长率（2015 年十亿美元），”2023 年 1 月 10 日，https://www表 6.2023 年全球法定最高公司税率.ers.usda.gov/data-products/international-macroeconomic-data-set/。
09
2023 年所有公司所得税税率清单
表6、2023年全球公司所得税法定最高税率
来源｜Tax Foundation
版面编辑｜薛昕安
责任编辑｜李锦璇、蒋旭
来源：IMI财经观察
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