计税方法
计税公式
1.从价定率
销售额×比例税率
2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油）
销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
销售额×比例税率+销售数量×单位税额
消费税计税方法
一、从价计征
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
(一)销售额的确定
1.基本规定
全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款;价外费用的内容与增值税规定相同。
下列项目不包括在内：
(1)同时符合两项条件的代垫运输费用。
(2)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
2.包装物收入的税务处理
包装物
税务处理（与增值税相比较）
作价随同销售
并入销售额中征收消费税
收取押金单独计价，未逾期
不并入销售额中征收消费税
非酒类产品收取押金单独计价不退还或逾期
并入销售额中征收消费税
黄酒、啤酒以外的其他酒产品（无论是否逾期或会计如何核算）
并入销售额中征收消费税
黄酒、啤酒
不逾期不并入销售额中征收消费税
逾期只交增值税，不交消费税
（从量计征，与价格无关）
关于包装物押金的总结
包装物押金
收取时（未逾期）
逾期（没收）时
增值税
消费税
增值税
消费税
一般应税消费品
×
×
√
√
酒类产品（啤酒、黄酒除外）
√
√
×
×
啤酒、黄酒
×
×
√
×（从量征收）
(二)含增值税销售额的换算
消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额。
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
【例题·计算问答题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计费、改装费30000元，计算该辆汽车计征消费税的销售额。
【答案及解析】
计征消费税的销售额=(250800+30000)÷1.17=240000(元)。
【经典母题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2015年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒55000斤，以套装形式对外销售(每套酒品中含小瓶保健酒一瓶，共5000斤)，总计取得不含税销售额95000元(保健酒部分价值20000元)，另收取“品牌使用费”11700元;销售啤酒100吨，每吨不含税售价2980元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金2340元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。
【答案及解析】
粮食白酒应纳消费税=(55000+5000)×0.5+(95000+11700÷1.17)×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)
啤酒应纳消费税=100×250=25000(元)
该酒厂应纳消费税税额=53400+25000=78400(元)。
【提示】啤酒出厂价=2980+2340÷(1+17%)÷100=3000(元)=啤酒分类标准3000(元)，适用单位税额250元/吨。
二、从量计征
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率
应税消费品销售数量的确定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量;
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量;
4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答案】C
【解析】A型啤酒：(58000+3000÷1.17)÷20=3028.21(元)>3000元，单位税额为250元/吨;
B型啤酒：(32760+150)÷1.17÷10=2812.82(元)