来源：雪球App，作者： 企业上市，（https://xueqiu.com/1520238526/176759241）

    1、2023年4月6日中注协约谈会计师事务所，提示文化教育行业上市公司年报审计风险

    2、2023年4月6日中注协约谈会计师事务所，提示交通运输行业上市公司年报审计风险

    3、2023年3月25日中注协约谈会计师事务所，提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险

    4、2023年3月18日中注协约谈会计师事务所，提示零售行业上市公司年报审计风险

    5、2023年2月25日中注协约谈会计师事务所，提示持续经营能力存在重大不确定性的上市公司年报审计风险

    6、2023年2月20日中注协约谈会计师事务所，提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险

中注协约谈会计师事务所，提示文化教育行业上市公司年报审计风险

2023-04-08

近日，中注协书面约谈致同会计师事务所（特殊普通合伙），提示文化教育行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，受疫情影响，2023年文化教育行业上市公司线下业务萎缩，线上业务增长较快，行业经营模式、业务特征发生明显变化，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注风险评估。注册会计师应当关注疫情、行业监管政策、教育制度改革等因素对文化教育行业上市公司的经营模式的影响，充分考虑经营模式变更对其业务收入、成本结构、资本性支出、长期资产减值等方面的影响；恰当评估重大错报风险，并关注相关内部控制设计和运行的有效性。

二是关注收入确认。随着线上教育迅速发展，文化教育行业上市公司的经营模式趋于多样化，注册会计师应当评价不同经营模式下收入确认的恰当性，关注是否存在超长期间课时包、赠送课时、会员积分等情况及其对收入确认的影响；关注向个人客户直接销售和通过加盟商销售模式下的风险差异，分别实施有针对性的审计程序；关注金额重大的线上教育业务收入，做好信息系统审计。

三是关注长期资产减值。注册会计师应当充分了解和评估新冠疫情、市场竞争等对上市公司传统线下业务的不利影响；关注盈利能力差、拟处置业务相关的长期股权投资、商誉和其他长期资产减值准备计提的充分性和合理性，关注有无过度计提或计提不足的情况；设计和实施有针对性的审计程序，评价管理层作出的与资产减值相关的重大判断和估计，必要时利用注册会计师的评估专家的工作。

四是关注研发支出。文化教育行业上市公司在课件开发、信息系统建设等方面的研发支出通常较大，注册会计师应当了解上市公司与研发活动相关的业务流程和内部控制，关注上市公司是否针对研发项目的立项与验收、预算管理、研究阶段及开发阶段的划分、资本化条件确定、费用归集、分配及核算等方面建立了相关的内部控制，相关会计政策是否符合企业会计准则的规定，是否与行业惯例存在重大差异；对于资本化的研发支出，关注是否有内部验收报告等证据支持。

中注协约谈会计师事务所，提示交通运输行业上市公司年报审计风险

2023-04-08

近日，中注协书面约谈大华会计师事务所（特殊普通合伙），提示交通运输行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，2023年受疫情影响，企业复工延迟、停工减产，人员流动减少，客货运需求走弱，交通运输行业上市公司大多面临经营压力，融资需求显著增加，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注上市公司经营业绩的真实性。2023年度较多交通运输行业上市公司业绩出现大幅下降甚至亏损情况，注册会计师应当结合上市公司的业务模式、业务特点，对收入、成本和费用实施分析程序，分析业绩波动的原因及合理性，识别重大错报风险，设计和实施有针对性的审计程序。

二是做好信息系统审计。交通运输行业上市公司的经营活动通常高度依赖信息系统，注册会计师应当充分评估相关风险，对上市公司信息技术一般控制、应用控制等实施必要的审计程序，关注业务系统数据和财务系统数据的衔接，检查信息系统数据的真实性、准确性和完整性。

三是关注偿债能力和持续融资能力。交通运输行业上市公司通常为重资产公司，资产负债率较高，注册会计师应当关注上市公司的流动性风险，综合考虑经营性现金流、大额资本性支出和发展规划，评价上市公司的偿债能力和持续融资能力；充分关注和应对上市公司因再融资压力而导致的舞弊风险；关注期后执行新租赁准则对资产负债率等融资能力指标可能产生的影响，考虑其在财务报表中的披露是否恰当。

四是关注长期资产会计处理的恰当性。注册会计师应当关注上市公司对长期资产建造支出资本化或费用化判断是否准确，在建工程转固时点是否恰当；关注相关资产折旧、摊销计提方法是否合理；对于单位建造成本较高或运行状态不佳的长期资产，重点关注相关长期资产的减值风险，关注管理层减值评估的恰当性，必要时利用外部评估专家的工作。

五是关注对外投资会计处理的恰当性。注册会计师应当关注上市公司对外投资的真实意图、投资性质以及是否具有控制或重大影响，评价对外投资的会计处理是否恰当，在不同会计期间是否保持一致；对变更会计处理方法的，评价变更依据是否充分；对于从对外投资取得的异常高额收益，应当特别关注相关重大错报风险，对相关资产的估值及其变动获取充分、适当的审计证据。

中注协约谈会计师事务所 提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险

2023-03-25

近日，中注协书面约谈信永中和会计师事务所（特殊普通合伙），提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，上市公司业绩异常波动可能表明其所处的经济环境、行业状况或自身经营情况有重大变化，或具有较高的不确定性，管理层可能存在业绩压力，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是舞弊风险的评估和应对。注册会计师应当充分了解经济发展和行业现状，了解被审计单位的治理结构，审慎评估管理层的经营策略和诚信状况；实施分析程序，识别异常或偏离预期的关系，深入分析业绩波动的真实原因；关注有无业绩承诺、股票期权等涉及业绩指标的事项，结合其他风险评估程序和相关活动获取的信息，评价舞弊风险因素；识别和评估财务报表层次和认定层次由于舞弊导致的重大错报风险，增加适当的非常规审计程序，关注收入的真实性和成本费用的完整性；对正常经营活动以外的重大、异常或高度复杂的交易，关注交易定价、交易对手和商业合理性等。

二是关联方关系及其交易。注册会计师应当了解与关联方关系及其交易相关的内部控制，评估其设计合理性，测试其运行有效性，关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，针对识别的重大风险点设计实施有针对性的审计程序；充分了解和识别上市公司的关联方，关注关联交易是否具有经济实质、交易价格是否公允、披露是否充分；对上市公司利用隐蔽的关联方及其交易实施舞弊的风险保持高度警觉。

三是内部控制。注册会计师应当对上市公司财务报告相关的内部控制进行测试，特别关注财务信息生成、复核、授权审批，以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况；对可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象保持警觉，关注有无前期差错更正、内部控制未能发现重大错报等情况，评价对内部控制审计或鉴证报告的影响。

四是资产减值。注册会计师应当结合对上市公司经营风险等的分析，充分了解相关资产的目前使用状况以及未来经济利益实现的方式；对于存在减值迹象的资产，复核上市公司资产减值的测试过程和结果，必要时利用专家工作；对于持续存在减值迹象的资产，关注一次性大额计提减值的合理性，是否存在以前年度未予充分计提减值的情况。

此外，注册会计师还应当关注持续经营假设的恰当性等。

中注协约谈会计师事务所 提示零售行业上市公司年报审计风险

2023-03-18

近日，中注协书面约谈普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙），提示零售行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，受新冠肺炎疫情影响，零售行业受到较大冲击，线下门店业务客源下降，依托互联网的线上业务竞争激烈，利润空间受到挤压，经营压力增大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注收入审计。2023年，新收入准则在A股上市公司全面实施，注册会计师应当关注相关会计政策变更是否恰当，新旧准则衔接处理是否符合企业会计准则的规定；关注不同业务模式下收入确认的恰当性，例如结合对供应商合同条款等的分析，评价上市公司对其在相关交易中的身份是主要责任人或代理人的判断是否恰当；关注奖励积分计划、各类折扣补贴等促销安排对收入确认的影响；基于收入确认存在舞弊风险的假定，结合对不同业态和销售渠道的分析，关注舞弊可能如何发生、有无股权激励等可能构成舞弊动机的事项等，恰当识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险。

二是关注信息系统审计。注册会计师应当了解与财务报告相关的信息系统的设立情况、数据传递和存储方式、数据接触和访问控制等，并对信息技术一般控制进行测试；对身份识别、系统自动计算、数据传输校验、单据匹配等信息技术应用控制进行测试，关注可能导致业务和财务数据失真的控制缺陷及其对审计工作的影响；利用数据分析技术，对交易数据进行多维度分析，查找异常情况；充分利用专家工作。

三是关注存货审计。注册会计师应当了解、测试与存货相关的内部控制；恰当实施存货监盘，充分考虑存货品类众多、存放地点分散等情况，设计实施有针对性的审计程序；结合上市公司存货结构和库龄分布情况，评价存货跌价准备的计提方法是否合理，与同行业公司是否存在差异，关注保质期短、库龄较长、出货率较低、毛利率较低的存货跌价准备计提是否充分。

四是关注长期资产减值。注册会计师应当充分了解和评估疫情、互联网零售业务发展等对上市公司传统门店业务的影响，例如有无大量关闭线下门店的情况；关注盈利能力差、拟处置业务相关的长期股权投资、商誉和其他长期资产减值准备计提的充分性和合理性，关注有无过度计提或计提不足的情况；设计和实施有针对性的审计程序，评价管理层作出的与资产减值相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作。

此外，注册会计师还应当关注新租赁准则对实体零售业的影响，以及持续经营假设、递延所得税资产的确认、终止经营业务列报等的恰当性。

中注协约谈会计师事务所 提示持续经营能力存在重大不确定性的上市公司年报审计风险

2023-02-25

近日，中注协书面约谈天健会计师事务所（特殊普通合伙），提示可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，2023年以来全球范围内新冠肺炎疫情的爆发以及全球经济下行、全球贸易摩擦等，对部分上市公司的经营业绩、流动性甚至持续经营能力产生重大不利影响，审计风险较高。注册会计师应高度关注上市公司的持续经营能力，重点关注以下事项。

一是充分识别导致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师应当结合宏观经济、行业状况或新冠疫情的影响以及所了解的上市公司具体情况，重点关注上市公司有无大额债务违约、违反借款合同或契约条款和其他承诺事项、交叉违约或银行贷款无法展期，以及销售或采购合同无法继续履行、主要客户流失、主要产品市场占有率急剧下降等情形；关注管理层为持续经营目的（如获得银行持续授信）操纵利润的迹象，重点关注报告期末影响利润的相关交易的真实性及价格公允性；与治理层就识别出的事项或情况进行充分沟通。

二是恰当评价管理层对持续经营能力作出的评估。注册会计师应当关注管理层作出评估所遵循的程序、评估依据的假设、是否包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息；关注管理层的未来应对计划能否改善目前的状况以及是否可行；深入分析上市公司的资金状况、未来经营状况和现金流量预期，获取未来详细经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层未来应对计划所依据的假设是否有充分支持；关注是否存在超出评估期间的、可能导致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

三是合理判断导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否构成重大不确定性。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，评价上市公司采用持续经营假设编制财务报表是否适当；恰当运用职业判断，评价这些事项或情况不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，就单独或汇总起来是否构成重大不确定性得出结论；关注识别出的事项或情况是否存在多个重大不确定性。

四是充分考虑对审计报告的影响。注册会计师应当综合考虑运用持续经营假设是否恰当、是否存在重大不确定性、重大不确定性及相关情况是否已在财务报表中作出充分披露，确定对审计意见类型或审计报告的影响，不得以持续经营事项段代替保留意见，或以保留意见代替否定意见或无法表示意见。

中注协约谈会计师事务所 提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险

2023-02-20

根据《上市公司年报审计监管工作规程》《中国注册会计师协会关于做好上市公司2023年年报审计工作的通知》，中注协持续跟踪和监控上市公司2023年年报审计工作，切实增强年报审计监管的前瞻性、针对性和有效性。

近日，中注协书面约谈中兴华会计师事务所（特殊普通合伙），提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，频繁更换会计师事务所的上市公司，极有可能公司业绩或公司发展面临较高的内外部压力和经营风险，审计风险也较高。注册会计师在执行相关审计业务时，除应当审慎承接频繁更换会计师事务所的上市公司相关业务以外，在执行审计过程中应重点关注以下事项：

一是加强前后任注册会计师沟通。注册会计师应当关注被审计单位管理层是否存在正直和诚信方面的问题，向前任注册会计师询问其是否从被审计单位监事会或审计委员会了解到管理层的舞弊事实、舞弊嫌疑或针对管理层的舞弊指控等；了解前任注册会计师与管理层是否在重大会计、审计问题上存在意见分歧；充分了解被审计单位以前年度审计情况，尤其应关注其变更会计师事务所的真正原因，判断变更原因是否合理；前任注册会计师经公司同意后应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复，如果前任注册会计师未能提供答复，或者仅提供有限范围的答复，后任注册会计师应当审慎考虑是否接受委托。

二是严格做好风险评估工作。注册会计师应当了解被审计单位及其环境，关注其所处的行业状况、法律环境和监管环境的变化，结合被审计单位的性质、目标和战略，充分识别被审计单位经营风险对重大错报风险的影响；了解被审计单位的内部控制，评价内部控制的设计，并确定其是否得到有效执行，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；关注管理层因业绩压力或避免退市等动机发生舞弊的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。

三是关注期初余额审计。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表的影响并考虑在审计报告中进行适当反映，并确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报；关注被审计单位以前年度会计政策的恰当性与一致性，期初余额相关的会计政策是否在本期得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

四是关注或有事项和重大非常规交易。注册会计师应当充分识别对财务报表可能产生重大影响的交易或事项，关注相关会计处理和披露的恰当性与合规性；可以考虑采取向被审计单位的律师发函等方式了解被审计单位的诉讼和担保等或有事项的最新进展及其可能影响等；特别关注在交易实质的判断上存在困难的重大非常规交易，采取有针对性的审计程序，妥善处理可能存在的意见分歧。

新冠肺炎疫情对上市公司年报审计工作产生持续影响，各事务所要统筹做好疫情防控和年报审计工作，充分考虑各地区的疫情防控进展，合理调度审计资源，加强与审计客户的沟通，及早谋划现场审计工作；要严格按照审计准则的规定执行审计工作，不走过场，获取充分、适当的审计证据，出具适当的审计报告。