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2014《审计》基础考点：审计业务对独立性的基本要求
【小编导言】2014年注册会计师考试现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《审计》基础考点：审计业务对独立性的基本要求。
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审计业务对独立性的基本要求
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本知识点属于《审计》科目第二十二章审计业务对独立性的要求第一节基本要求的具体运用的内容。
【知识点】：审计业务对独立性的基本要求
一、独立性概念框架的工作思路
独立性概念框架是指解决独立性问题的工作思路。
首先，识别对独立性产生不利影响的各种关系或情形;
然后，评价不利影响的严重程度;
第三，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
依据教材内容，需要大家重点理解并精准掌握图1所展开的对独立性产生不利影响的各种关系或情形的判断。
二、网络事务所
(一)网络事务所的定义
网络事务所是指某一联合体，这一“联合体”是由会计师事务所与其他事务所或实体(如咨询公司)构成。
不同的事务所或实体之所以以“联合体”的形式构成网络事务所，旨在增强各自提供专业服务的能力。
(二)对网络事务所独立性的原则要求
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
(三)如何判断网络事务所
判断一个“联合体”是否构成网络事务所的标准是：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络。
图2提供了一个简单的决策图，以帮助事务所判断其实体是否属于网络事务所。
三、公众利益实体
(一)公众利益实体的涵盖范围
公众利益实体包括上市公司和下列实体：
1.法律法规界定的公众利益实体(比如“证监会”所规定的上市公司);
2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体(比如“国资委”所规定的“央企”)。
(二)对公众利益实体的判断因素
如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者(包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人，利益相关者、政府、特殊利益集团和媒体等)，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：
1.实体业务的性质(如金融业务、保险业务);
2.实体的规模(如水务集团、天然气集团等);
3.员工数量(如 “央企” )。
四、关联实体
(一)关联实体与审计客户
1.在注册会计师审计上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有“关联实体”。
2.在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
(二)关联实体的类别
1.母公司
母公司是指直接或间接控制被审计单位的实体，母公司应当被视为关联实体，且当被审计单位对其重要时，该母公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的A公司。
2.被审计单位的子公司
被审计单位的子公司是指由被审计单位控制的实体，无论该实体对于被审计单位是否重要，均被包括在审计客户的定义中，即图4中的D公司和E公司。
3.姊妹公司
姊妹公司是指与被审计单位处在同一控制下的企业，当两者对其控制实体(母公司)来说均重要时，该姊妹公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的C公司。
4.投资者
当一个企业(投资者)在被审计单位拥有直接经济利益，该企业(投资者)对被审计单位具有重大影响，且该投资对于企业(投资者)而言也是重要的时，该企业(投资者)应当包含在审计客户定义中，即图4中的B投资者。
5.被投资企业
当被审计单位在某企业(被投资企业)拥有直接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也是重要时，被投资企业应被包含在审计客户的定义中，即图4中的F被投资企业。
五、业务期间
(一)业务期间的定义
业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
(二)业务期间和财务报表涵盖期间的独立性要求
注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
(三)业务期间和财务报表涵盖期间的关系
1.业务期间
此例中，业务期间是2013年3月1日至审计报告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事务所拟继续审计甲公司2014年财务报表，则业务期间将会延伸至2015年，以此类推，继续后延。
2.财务报表涵盖的期间
此例中，财务报表涵盖的期间是2013年1月1日至2013年12月31日。
3.保持独立性的期间要求
此例中，ABC事务所审计甲公司2013年度财务报表，应当在“业务期间和财务报表涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2013年1月1日至2014年4月6日之间独立于甲公司。
(四)不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间
如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：
1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;
2.以往向审计客户提供的服务。
如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。
如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。
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责任编辑：蜜桃儿
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