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2023中级会计师真题答案 ※ 真题下载
2023年9月6日中级会计职称真题及答案
——《中级会计实务》
1.【题干】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转化为自用房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，将影响的财务报表项目的是()。
【选项】
A.其他收益
B.公允价值变动收益
C.其他综合收益
D.资本公积
【答案】B
【解析】将以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，记入“公允价值变动损益”科目，列示于财务报表公允价值变动收益项目。
2.【题干】2x20年12月31日，甲公司账面价值为85万元的K固定资产存在减值迹象，经减值测试，其公允价值为80万元，预计处置用为2万元，预计未来现金流量的现值为75万元。
不考虑其他因素，2x20年12月31日应确认K固定资产减值损失的金额为()万元。
【选项】
A.12
B.5
C.7
D.10
【答案】C
【解析】该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=80-2=78(万元)，预计未来现金流量现值为75万元，可收回金额为二者孰高，即78万元，账面价值为85万元，则应计提减值损失金额=85-78=7(万元)。
3.【题干】2x20年5月10日甲公司收到用于购买J环保设备的政府补贴360万元。2x20年6月20日，甲公司以600万元的价格购入该环保设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，菜用年限平均法计提折旧。甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，2x20年甲公司对环保设备应计提的折旧额的金额为()万元。
【选项】
A.35
B.30
C.12
D.14
【答案】C
【解析】该固定资产的入账价值=600-360=240(万元)，2x20年计提折=240/10×6/12=12(万元)。
三、判断题。
1.【题干】企业取得的用于补偿当期已发生费用的政府补助在总额法下应当冲减当期费用。()
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
【解析】企业取得用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的政府补助，总额法下应当将其直接计入当期损益。
2.【题干】企业销售商品时承诺6个月后以高于原售价的回定价格将该商品回购，该业务应视为租赁交易进行会计处理。()
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
【解析】企业销售商品时承诺以后期间以高于原售价的回定价格将该商品回购，该业务应视为融资交易进行会计处理。
3.【题干】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
4.【题干】同一控制下的企业合并中合并方为企业合并支付的审计费应计入当期损益。()
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
5.【题干】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值和相关税费确定应付职工薪酬的金额。()
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
【解析】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬的金额。
6.【题干】政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。()
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
五、综合题。
1.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2x20年度财务报告批准报出日为2x21年4月20日，2x20年度企业所得税汇算清缴日为2x21年4月25日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2x21年1月1日至2x21年4月20日，甲公司发生的相关交易或事项如下：
资料一，2x21年2月10日，甲公司发现其在2x20年对一项汽车锖售业务的会计处理存在差错。2x20年12月31日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，单位销售价格为45万元。合同约定，甲公司在销售后对该批汽车提供5年期免费保养服务。该保养服务构成单顶履约义务，每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元。2x20年12月31日，甲公司将该批汽车的控制权转移给乙公司，同时确认主营业务收入450万元。根据税法规定，甲公司销售该批汽车的价款450万元应全额作为2x20年度应税收入。
资料二，2x21年2月15日，甲公司发现其在2x20年漏记因销售汽车提供免费质保而应确认的销售费用和预计负债。根据以往经验，甲公司估计履行该质保义务将发生支出6万元。根据税法规定，与质保承诺相关的费用不允许在预计时税前扣除，只有在实际发生时才允许税前扣除
资料三，2x21年3月15日，甲公司收到丙公司因质量问题退回的一辆汽车并退还全部货款。该汽车系甲公司2x20年12月20日现销给丙公司，当日，甲公司确
认销售收入300万元并结转销售成本250万元。根据税法规定，甲公司该销售退回应调整2x20年度应交企业所得税
本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1)【题干】编制甲公司对其2x21年2月10日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【答案】甲公司2x20年销售汽车时应确认的销售收入=450×(42×10)/(42×10+8×10)=378(万元)，
应确认合同负债的金额=450×(8×10)/(42×10+8×10)=72(万元)。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 72
贷：合同负债 72
借：递延所得税资产 18
贷：以前年度损益调整——所得税费用 18
借：盈余公积 5.4
利润分配未分配利润 48.6
贷：以前年度损益调整 54
【考点】
(2)【题干】编制甲公司对其2x21年2月15日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【答案】
借：以前年度损益调整——销售费用 6
贷：预计负债 6
借：递延所得税资产 1.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.5
借：盈余公积 0.45
利润分配——未分配利润 4.05
贷：以前年度损益调整 4.5
(3)【题干】编制甲公司2x21年3月15日收到丙公司退回汽车时的相关会计分录。
【答案】
借：以前年度损益调整——主营业务收入300
贷：银行存款 300
借：库存商品 250
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 250
借：应交税费应交所得税 12.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5
借：盈余公积 3.75
利润分配未分配利润 33.75
贷：以前年度损益调整 37.5
2.2x20年度甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2x20年1月1日，甲公司以银行存款40 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为60 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同;乙公司所有者权益的账面价值为60 000万元，其中：股本3 000元，资本公积15 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润10 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二：2x20年7月1日，甲公司将其持有的行政管理用A无形资产以770万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。A无形资产的原价为1 000万元，预计使用年限为10年，预计残值为零，采用直线法摊销出售时已摊销金额为300万元。乙公司将A无形资提供给行政管理部门使用，预计使用年限为7年预计残值为零采用直线法摊销。
资料三：2x20年12月31日，A无形资产存在减值迹象，乙公司对其进行减值测试，确定的可收回金额为705万元。
资料四：2x20年度，乙公司实现净利润7 000万元，提取法定盈余公积700万元。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)【题干】编制甲公司2x20年1月1日取得乙公司60%股权时的相关会计分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
借：长期股权投资 40 000
贷：银行存款 40 000
(2)【题干】编制甲公司2x20年1月1日与合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
商誉金额=4 000 060 000×60%=4 000(万元)。
借：股本 30 000
资本公积 15 000
盈余公积 5 000
未分配利润 10 000
商营 4 000
贷：长期股权投资 40 000
少数股东权益 24 000
(3)【题干】编制甲公司2x20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】答案见解析。
【解析】甲公司确认投资收益=7 000×60%=4 200(万元)。
借：长期股权投资 4 200
贷：投资收益 4 200
借：股本 30 000
资本公积 15 000
盈余公积 5 700
年末未分配利润 16 300
商誉 4 000
贷：长期股权投资 44 200
少数股东权益 26 800
借：投资收益 4 200
少数股东损益 2 800
年初未分配利润 10 000
贷：提取盈余公积 700
年末未分配利润 16 300
借：资产处置收益 70
贷：无形资产 70
借：无形资产 5
贷：管理费用 5
借：无形资产 10
贷：资产减值损失 10
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