（五）关注会计政策和编制基础是否与本期一致

关注会计政策是否一致，比如收入确认方法是否前后期一致、投资性房地产的计量属性是否发生变化、金融资产的分类是否发生变化等；关注比较信息是否恰当分类和列报，比如由于实施新的会计准则是否按照要求追溯调整、总额法净额法前后不一致是否调整上期报表等。

（六）关注风险较高的行业与公司

金融行业相关上市公司。

关注银行信贷风险管理情况、贷款减值准备计提和不良贷款处置的合理性以及网贷资金存管业务相关风险；关注信托及资产支持证券业务的资金来源、底层资产、资金使用的具体情况；关注股票质押业务相关资产减值准备计提的合理性；关注公司资管业务是否存在通过“资金池”、刚性兑付或利用多层嵌套、通道业务等方式，将表内信用风险表外化的迹象；关注涉及P2P信贷业务的上市公司是否按照监管要求予以清退并及时履行信息披露义务；关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当；对于业务运转高度依赖信息系统的金融企业，要根据业务特点加大信息系统审计力度。

房地产行业相关上市公司。

应关注房地产行业调控政策对公司经营产生的影响，尤其应关注是否存在融资成本过高、融资渠道受限、商品房限价限购等情形；关注公司收入确认标准、预售收入和销售退回等的合理性；关注开发成本、土地增值税、企业所得税等成本费用是否准确、完整，利息费用资本化和费用化的划分是否恰当；关注房地产存货是否存在“烂尾”“空置”“滞销”等减值迹象。

医药行业相关上市公司。

应关注医药行业产业政策变化对公司生产经营的影响，特别关注“带量采购”对医药行业产品价格及毛利率的影响，以及存货跌价准备是否足额计提；关注“两票制”对医药流通环节的影响，特别是销售结算方式变化对应收账款的影响，以及销售费用的真实性与合规性；关注研发费用资本化或费用化处理的合理性。

债务违约风险较高的上市公司。

关注公司整体债务规模、融资成本及债务资金使用情况；关注公司现金流量与债务偿还需求的匹配情况和债务偿还安排；关注上市公司或其子公司违规对外担保的情况和未披露的关联方资金占用、担保、质押等隐性债务风险；针对对外担保事项，应充分了解被担保方的财务状况，评估违约风险；关注公司具有重大影响的被投资单位是否存在债务违约迹象，相关减值测试是否及时进行，减值计提是否充分、恰当。

境外业务占比较高的上市公司。

重点关注境外工程项目、国际贸易、销售合同的真实性，尤其应关注毛利率异常的海外业务；加强涉外公司审计中与组成部分注册会计师的沟通；关注外汇账户的设立、资金管理、税收缴纳、套期保值等特殊领域和业务。

业绩大幅波动的上市公司。

关注公司业绩波动的原因，就业绩短时间变脸的合理性要求管理层作出解释；关注公司经营模式、产业领域、交易对手、管理层是否发生重大变化，警惕业绩操纵风险；关注是否按照交易所规定进行业绩预告。

有保壳摘帽动机的上市公司。

关注被审计单位持续经营能力，包括公司盈利能力、融资能力、未来经营状况和现金流量预期；对于存在债务重组或有破产重整计划的上市公司，应关注拟剥离资产脱离合并范围的时点和依据是否充分、债务重组损益的处理是否恰当等；关注上市公司是否利用缺乏商业实质的交易，或通过变更会计政策和会计估计操纵利润；关注临近期末发生的大额收入确认、资产或股权处置、政府补助、投资收益确认等重大非常规交易，充分考虑可能存在的利润调节或利益输送风险，设计并实施有针对性的审计程序。

（七）强化项目质量控制复核

项目质量复核人应重点关注项目组对复杂交易或重大事项等作出的判断及结论，检查函证、监盘、银行流水核查、延伸审计等关键程序是否到位，核实关键审计事项的应对程序是否切实执行，以免形成虚假陈述等。

二、期初余额审计工作底稿编制

期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果，并包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。首次承接IPO、新三板挂牌业务，期初余额与首次承接上市公司不同，是指披露的最早一年资产负债表再向前推一年的账户余额。例如，3个完整年度的IPO审计项目，实际应审计4年的资产负债表余额、3个年度的利润表发生额。首次承接业务审计工作底稿中，应反映期初余额的审计情况和审定金额。

（一）与前任会计师沟通的要求

接受委托前，在征得被审计单位书面同意后，后任注册会计师应向前任注册会计师寄发沟通函，取得复函后，评价沟通结果，确定是否接受委托。沟通内容包括但不限于管理层的正直诚信情况、变更会计师事务所的原因、上年发表非标审计意见的原因、与管理层在重大会计、审计等问题存在的意见分歧、内部控制缺陷等。

前任注册会计师未回函的情况下，应再次发函询证。如仍无法取得书面回函，可向监管机构报告。前后任会计师选择进行当面沟通的，审计人员应将沟通情况记录于工作底稿，并取得前任注册会计师的签字确认记录。接受委托后，查阅前任注册会计师的工作底稿。对于团队带入项目的，后任注册会计师应查阅前任注册会计师的工作底稿，评价是否可就期初余额信赖前任注册会计师的工作。对于从其他渠道承接的项目，前任注册会计师不接受查阅底稿的，通常需要注册会计师在本期实施