【综合题2】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，销售无形资产（除土地使用权）适用的增值税税率为6%，适用的所得税税率均为25%。甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：
（1）2×18年10月10日，甲公司取得乙公司10%股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付银行存款6 500万元。2×18年12月31日其公允价值为6 900万元。
（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司60%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10 000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4.3元，甲公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10%股权的公允价值为7 000万元。
（3）2×19年1月1日（购买日），乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64 000万元。其中：股本为10 000万元，资本公积为50 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3 600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20 000万元，经评估的公允价值为21 000万元。
（4）乙公司2×19年全年实现净利润5 000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2 000万元，股利尚未支付，其他综合收益增加400万元（未扣除所得税影响）。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。
（5）截至2×19年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80%，剩余部分未发生减值。
（6）2×19年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×19年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3 500万元，2×19年12月31日的公允价值为3 700万元。
该办公楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧（假定2×19年1月该办公楼不计提折旧）且税法对该项固定资产的折旧方法、折旧年限及净残值均与会计一致。
②2×19年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用，税法相关规定与会计核算一致。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。
③2×19年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为2 000万元，增值税税额为260万元，商品销售成本为1 800万元，未计提减值准备，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60%未实现对外销售，2×19年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生减值。
假定：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资有关的会计分录。
（2）编制甲公司2×19年1月1日进一步取得乙公司股权投资时个别报表的会计分录。
（3）计算合并报表中应确认商誉的金额。
（4）编制2×19年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。
（5）编制2×19年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
（6）编制2×19年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。（★★★）
【答案】
（1）
借：其他权益工具投资 6 500
贷：银行存款 6 500
借：其他权益工具投资 400（6 900-6 500）
贷：其他综合收益 400
借：其他综合收益100（400×25%）
贷：递延所得税负债 100
（2）
借：长期股权投资50 000（4.3×10 000+7 000）
贷：股本10 000
资本公积—股本溢价33 000
其他权益工具投资 6 900
盈余公积10
利润分配—未分配利润90
借：其他综合收益 400
贷：盈余公积40
利润分配—未分配利润 360
借：资本公积—股本溢价 500
贷：银行存款 500
借：递延所得税负债 100
贷：其他综合收益 100
（3）
考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=64 000+（21 000-20 000）×（1-25%）=64 750（万元），合并商誉=50 000-64 750×70%=4 675（万元）。
（4）
借：存货 1 000（21 000-20 000）
贷：资本公积 1 000
借：资本公积250（1 000×25%）
贷：递延所得税负债 250
借：营业成本800（1 000×80%）
贷：存货 800
借：递延所得税负债200（800×25%）
贷：所得税费用 200
（5）
乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5 000-（21 000-20 000）×80%×（1-25%）=4 400（万元）。
借：长期股权投资3 080（4 400×70%）
贷：投资收益 3 080
借：投资收益1 400（2 000×70%）
贷：长期股权投资 1 400
借：长期股权投资 210［400×（1-25%）×70%］
贷：其他综合收益 210
（6）
①长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本10 000
资本公积 50 750（50 000+1 000-250）
其他综合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公积 900（400+500）
年末未分配利润 5 500（3 600+4 400-500-2 000）
商誉 4 675
贷：长期股权投资 51 890（50 000+3 080-1 400+210）
少数股东权益20 235
［（10 000+50 750+300+900+5500）×30%］
②投资收益与利润分配抵销
借：投资收益 3 080
少数股东损益1 320（4 400×30%）
年初未分配利润 3 600
贷：提取盈余公积 500
对所有者（或股东）的分配 2 000
年末未分配利润 5 500
③应收股利与应付股利的抵销
借：其他应付款—应付股利 1 400
贷：其他应收款—应收股利 1 400
④内部投资性房地产业务的抵销
借：固定资产 2 925（3 000-3 000÷20×6/12）
其他综合收益 575
贷：投资性房地产 3 500
借：公允价值变动收益 200
贷：投资性房地产 200（3 700-3 500）
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
借：管理费用 150（3 000÷20）
贷：固定资产 150
借：递延所得税负债231.25
贷：其他综合收益 143.75（575×25%）
所得税费用87.5［（200+150）×25%］
⑤内部无形资产的抵销
借：资产处置收益40［（424-24）-360］
贷：无形资产40
借：无形资产 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产9［（40-4）×25%］
贷：所得税费用 9
借：少数股东权益8.1［（40-4-9）×30%］
贷：少数股东损益 8.1
⑥内部债权债务的抵销
借：应付账款 424
贷：应收账款 424
借：应收账款20
贷：信用减值损失20
借：所得税费用 5（20×25%）
贷：递延所得税资产 5
借：少数股东损益4.5［（20-5）×30%］
贷：少数股东权益 4.5
⑦内部交易存货的抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 120［（2 000-1 800）×60%］
贷：存货 120
借：递延所得税资产 30（120×25%）
贷：所得税费用30
借：少数股东权益 27［（120-30）×30%］
贷：少数股东损益27