在等待期内每个资产负债表日，以权益结算的股份支付总体原则为：应按照授予日权益工具的公允价值计量，后续不确认其公允价值变化，即：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础（此数为变量，需根据估计可获得激励的员工数量进行调整），按照权益工具在授予日的公允价值（此数为定值），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

贷：资本公积—其他资本公积

（三）可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

职工实际行权时：

借：银行存款（公司收到员工支付的股票价款）

资本公积—其他资本公积（等待期内累计确认的金额）

贷：库存股（交于员工的库存股）

资本公积—股本溢价（确认的贷方差额）

（四）上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购股票

按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。

借：其他应付款——限制性股票回购义务

贷：银行存款

资本公积——股本溢价（借方差额）

贷：库存股（注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）

按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。

（1）公司股份支付基本情况

MDKJ（603990）于2017年6月7日召开第二届董事会第十三次会议，审议通过了《 关于向激励对象授予股票期权与限制性股票的议案》，确定公司拟向 212 名激励对象首次授予94.30 万份股票期权，行权价格为 60.68 元/股；同时首次授予 94.30万股限制性股票，授予价格为 30.25 元/股，公司 2017年股权激励计划首次授予日为2017 年 6 月 7 日。授予日后有 10 名激励对象因个人原因自愿放弃获授共计1.37 万份股票期权和 1.37 万股限制性股票。

2017 年 6 月 21 日，公司完成了股票期权与限制性股票的首次授予工作，授予限制性股票 92.93 万股，授予价格 30.25 元/股；股票期权 92.93 万份，行权价格为60.68 元/股。

首次授予的股票期权自本激励计划授予日起满 12 个月后，若满足业绩条件，激励对象应在未来 36 个月内分三期行权。首次授予的股票期权行权期及各期行权时间安排如表所示：

首次授予的限制性股票自本激励计划授予日起满 12 个月后，若满足业绩条件，激励对象应在未来 36 个月内分三期解除限售。首次授予的限制性股票的解除限售期及各期解除限售时间安排如表所示：

关于权益工具公允价值的确定

公司收益的权益工具包括限制性股票及股票期权，其中：股票期权公允价值是按照Black-Scholes 模型计算确定；限制性股票公允价值是根据授予日公司股票的市场价格确定。

（2）具体会计处理

A.收到职工实缴股款时

在收到职工缴纳的上述认缴股款 28,111,325.00 元时，确认了股本929,300.00 元、资本公积（股本溢价）27,182,025.00 元，同时，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格确认回购义务，借记库存股 28,111,325.00元，贷记其他应付款-限制性股票回购义务 28,111,325.00 元。

借：银行存款 28,111,325.00

贷：股本 929,300.00

资本公积——股本溢价 27,182,025.00

借：库存股 28,111,325.00

贷：其他应付款-限制性股票回购义务 28,111,325.00

B.等待期内的每个资产负债表日

公司在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权限制性股票数量的最佳估算为基础，按照限制性股票在授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。公司股权激励方案中的行权条件为服务期限和非市场业绩条件的，如果非市场业绩条件估计情况发生变化，对前期估计进行修改。2017 年公司综合考虑员工离职情况及对业绩条件的预计，确认成本费用922,481.05元；2018年公司预计未来无法达到业绩条件，对2017 年已确认的成本费用予以冲回。

C.未达到解锁条件时的会计处理

公司根据 2017 年 9 月 21 日召开的第二届董事会第十六次会议审议通过的《关于注销部分股票期权和回购注销部分限制性股票的议案》，对因个人原因离职而不符合激励条件的 7 名激励对象所持有的限制性股票 0.67 万股进行回购并注销，支付的回购价款总计为 202,675.00 元。账面借记其他应付款—限制性股票回购义务 202,675.00 元，贷记银行存款 202,675.00 元；账面借记股本6,700.00元，借记资本公积 195,975.00 元，贷记库存股 202,675.00 元；

借：其他应付款—限制性股票回购义务 202,675.00

贷：银行存款 202,675.00

借：股本 6,700.00

资本公积 195,975.00

贷：库存股 202,675.00

公司根据 2018 年 3 月 30 日召开的第二届董事会第二十次会议审议通过的《关于注销部分股票期权和回购注销部分限制性股票的议案》，对因个人原因离职而不符合激励条件的 7 名激励对象所持有的限制性股票 1.57 万股以及因公司层面考核要求未达成而不具备解锁条件的限制性股票 27.207 万股进行注销并回购，回购价格为30.25 元/股加上银行同期存款利息计算。截止 2018 年 10 月 23日公司完成上述限制性股票回购注销程序，账面借记其他应付款—限制性股票回购义务 8,705,042.50 元，贷记银行存款 8,705,042.50 元；账面借记股本287,770.00元，借记资本公积 8,417,272.50 元，贷记库存股8,705,042.50 元；

借：其他应付款—限制性股票回购义务 8,705,042.50

贷：银行存款 8,705,042.50

借：股本 287,770.00

资本公积 8,417,272.50

贷：库存股 8,705,042.50

四、他山小编总结

对于上市公司而言，股权激励是一项系统工程，涉及到员工数量、股权价格、股份支付费用等一系列关键要素的确定。小编主要就股权激励中“以权益结算的股份支付”进行探讨，上市公司在公告股权激励计划之后，在授予日、等待期、可行权日等过程中如何进行会计处理，以期能为上市公司提供一些可供参考的建议。查看