2024年初级会计师考试预习阶段备考学习已开启，《初级会计实务》科目中交易性金融资产会涉及一些账务处理，大致分为四个阶段：取得、持有、出售、转让，如果考生学不懂，不要急，东奥肖磊荣老师会以趣味小故事的形式，帮助大家理解学习。
交易性金融资产的账务处理
(一)会计科目的设置
1.“交易性金融资产”科目
本科目属于资产类科目，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”，“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2.“公允价值变动损益”科目
本科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失
(借方登记公允价值变动的损失额，贷方登记公允价值变动的收益额)
3.“投资收益”科目
本科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失(借方登记投资损失，贷方登记投资收益)。
(二)取得交易性金融资产
初始入账金额企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额，借记“交易性金融资产——成本”科目支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额借记“应收股利”科目或“应收利息”科目交易费用（1）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，借记“投资收益”科目（2）发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
基本账务处理：
借：交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利/应收利息[支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息]
投资收益[交易费用]
应交税费——应交增值税(进项税额)[交易费用对应的可抵扣的增值税]
贷：其他货币资金等[支付的总价款]
(三)持有交易性金融资产
1.持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理
收到购买价款中包含的现金股利或债券利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息持有期间宣告发放的现金股利或到期计提的利息宣告/计提时借：应收股利［被投资单位宣告发放的现金股利］应收利息［到期应计提的利息］贷：投资收益收到时借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息2.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动
在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
交易性金融资产公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。账务处理如下：
借：其他货币资金等[实际收到的金额]
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动[或借方]
投资收益[差额倒挤，损失记借方，收益记贷方]
(五)转让金融商品应交增值税
1.计算出售时的增值税税额
出售时的增值税税额=[卖出价-买入价(不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息)]÷(1+6%)×6%
2.转让金融商品应交增值税的账务处理
情形账务处理转让金融资产当月月末，如产生转让收益借：投资收益等贷：应交税费——转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末，如产生转让损失，可结转下月抵扣税额借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益等年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益借：投资收益等贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【肖磊荣老师小故事】
“母牛的一生”之交易性金融资产
一、买到母牛时3件事（交易性金融资产-取得时）
（1）买到“母牛”：交易性金融资产—成本
（2）若肚子里怀有“小牛”：增加应收股利/应收利息
（3）给“村长”的小费：冲减投资收益
二、母牛到家后2件事（交易性金融资产-持有期间）
（1）关注“小牛们：①头胎“小牛”出生：冲减应收股利/应收利息
②又怀“二牛”：增加投资收益
（2）年底关心下母牛：胖了调增“公允价值变动损益”，瘦了反之
三、卖掉母牛2件事（交易性金融资产-处置时）
（1）赚了或赔了：增加或减少投资收益
（2）记得月末交增值税：冲减或增加投资收益
案例-账务处理
借：交易性金融资产—成本
应收股利/应收利息
投资收益
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
注：以上学习内容选自肖磊荣老师2023年《初级会计实务》轻松过关®1图书及基础班授课讲义
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