传统审计习惯于按“量”审计，面对EPC总包工程的按“约”履约仍旧采用按“量”审计的方式，尤其面对固定总价承包的项目仍习惯于按工程量来审计，在审计实践中发生了众多的矛盾和困惑。
近两年针对民建及市政工程的社会中介审计以及国家审计，大部分审计单位面对总包项目均采用将固定总价承包的项目“打开”审计，违背了总包项目的实际意图，激化了发承包矛盾。
近来，部分省住建厅陆续发布了针对民建及市政工程的总包管理办法，部分办法明确了总包工程固定价承包的部分应以“功能”审计为主，也就是应根据合同的约定进行审计，总价承包的项目、设备、服务等是否满足合同的质量、安全、工期、功能、指标等，是否实现了总包合同的约定，这是总包合同审计的方向及重点。
显然EPC总包项目除了关注建安工程，要求审计方必须熟悉所审计项目的工艺、系统，掌握招投标、合同、财务等知识，严格依据合同及相关法律法规、国家及行业规范，根据合同的约定及规定，按“约”结算。
（三）总包项目与平行发包项目审计的区别
总包项目与平行发包项目只是发包模式及承包范围不同，对于造价管理来说基本的计价、调价、结算等原则相同，结算审计侧重点不同，但审计的方法基本相同。
1、承包范围不同
EPC总包承包范围包括勘察设计、建安工程（部分项目还包括送出工程）、物资采购、其他项目。平行发包项目建安工程承包范围包括建筑及安装工程施工。
2、审计侧重点不同
平行发包项目，一般仅审计建安工程结算。总包项目除建安工程结算审计外，还包括勘察设计、物资采购、总包管理、验收、性能保证等。
3、计价模式区别
总包项目采用可研或初设招标，部分项目采用总价承包，部分项目采用固定价+暂估价承包，平行发包模式下的建安工程施工合同均为工程量清单固定单价承包。
4、结算原则区别
（1）总包项目
采用总价承包方式的总包项目，结算审计应依据合同规定，分四部分进行审计，一是 “有无”的审核，二是差异的审核，三是变更的审核，四是合同管理审核。
（2）平行发包项目
采用工程量清单单价承包的建安工程施工，结算审计应根据合同固定，分四部分进行审计，一是工程量的审核，二是清单差异的审核，三是变更的审核，四是合同管理的审核。
（四）EPC项目结算审计方案
1、总包合同分析
详细阅读总包合同及其技术规范书，了解合同承包范围、承包模式、计价模式、调价原则及结算原则，了解主要设备及系统的性能参数。根据不同的合同承包及计价模式审核结算。
2、总包项目结算结构
为确保工程结算整体结构清晰，便于项目结算审核及财务决算，依据招投标文件及合同关于造价的约定，分别就建安工程、物资采购、其他费用、奖罚考核单独编制及审核，并汇总为总包项目的整体结算。
总包项目结算构成
序号 结算构成 编制原则 一 建安工程 1 施工图结算 根据审定的施工图，依据合同约定的工程量结算规则计算工程量。 2 变更项目结算 设计变更、变更设计依据合同规定单独编审结算。 3 合同外新增项目结算 合同外新增委托项目依据合同规定单独编审结算。 4 索赔（若有） 根据合同约定可作为索赔（包括反索赔）的事项。 二 物资采购 依据合同约定及实际到货情况单独编审结算 三 其他费用 依据合同约定及其他费用的发生情况单独编审结算 四 奖罚考核 依据合同约定及奖罚情况单独编审结算 五 总计 工程结算=建安工程+材料采购 +其他费用+奖罚考核
采用总价承包方式的总包项目，结算审计应依据合同规定，分四部分进行审计，一是 “有无”的审核，二是差异的审核，三是变更的审核，四是合同管理审核。
（1）“有无”的审核
根据施工图、竣工图，结合现场实际完成工作情况，总价承包范围内有，而实际没有发生的项目，结算时应予以扣除。
（2）差异的审核
根据总包合同对施工图与招标条件的差异调价规定，审核差异项目。
（3）变更的审核
根据总包合同对变更的规定，审核设计变更结算。
（4）合同管理审核
根据总包合同对质量、进度、安全、性能指标、项目报批、竣工验收、专项验收等的管理规定，审核合同管理情况。
4、建安工程结算审核
工程结算审计主要是工程量计算是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在施工图的基础上结合合同、招投标文件、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更及签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等工程资料，按照有关规定进行计算核实。
（1）审计原则
固定总价承包模式：取消的项目应扣除合同价。
固定单价承包模式：根据施工图及合同计量规则计算结算工程量，乘以合同单价作为施工图结算。
设计变更：设计变更应根据合同计价规则结算，并根据合同约定扣除包干范围费用后，计入变更项目结算。
签证：根据合同承包范围及合同价格包括的范围规定，属于可结算签证事项应根据合同计价原则进行结算，对于属于合同范围而重复签证的项目应不予结算。
另行委托：不属于合同范围的另委项目，应根据合同或委托的计价原则进行结算，对于应属于合同范围而另委的项目应不予结算。
（2）工程结算审计主要内容
①审核工程结算计价依据、工程类别、招标文件、承包、发包合同是否合法、有效；
②施工图、竣工图、施工组织设计方案、会审记录、工程进度表、设计变更资料、现场签证等是否真实、合理；
③工程量审计：工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确, 分项工程预算定额选取是否合规，选用是否恰当;
④各种费率及取费基数审计以及定额套用审计：工程取费是否执行相应计算基数和费率标准，利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定；
⑤审核单项工程是否高估冒算，虚报工程价款, 单项工程结算是否符合单项工程预算；
⑥审核结算是否多计重计，增大工程造价,是否随意变更工程内容，提高工程造价；
⑦是否随意变更工程内容，提高工程造价。
（3）工程结算审核的重点及方法
①认真阅读各项目所涉及到的施工合同及相关法律、法规、政策性文件和工程设计图纸，了解施工工序，收集整理相关资料。
②理清各种项目参与主体的关系
审核过程中要以项目总体的角度尽量搜集完整的、真实的、合法合理的资料，理清项目各参与主体相互之间的关系，划清各合同单位对项目最终实际的参与范围与参与程度。
在项目的人员配备上，我们专门配备了合同、财务组，重点从项目的总体角度理清各种项目参与主体的关系。项目组其他成员在知识的复合性与从业经验上都能满足此方面的要求。在项目审核过程中，我们将注重加强各专业小组之间的沟通，确保立体、全面有步骤地把握各种项目参与方关系。
③核对合同条款
按照各种合同要求完成全部工程并验收合格后的项目才能列入竣工结算，审核将按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格、优惠条款等对工程结算进行审核，确保合同的完整实施。
④确认相关文件的有效性
依照法律、法规、政策性文件以及施工合同的约定，我们将对工程实施过程中的各种变化因素(包括设计变更、工程补充协议、新增项目等内容)的有效性进行确认，对工程实施中发生的所有与图纸不符的情况或出现的额外费用，必须要有业主、监理方、施工方、设计方的签字认定,如属于纯现场问题，可以除设计单位以外的三方签字认可。
⑤核实工程量及定额单价
依据审定的竣工图、有效的设计变更及合法的工程补充条款等相关资料对工程结算中的工程量进行审核，并按照核定的单价(包含调整公式及系数)计算工程项目费用。
⑥各项工程费用计取
由于各基建项目施工工程多，施工涉及专业多，不同的工程(工序)涉及的取费标准及不同单位的取费费率也不一致，因此，对各项工程取费进行审核时，将严格按照施工合同的相关规定，认真、仔细地对各项费率、价格指数、换算系数进行核对，对特殊费用和计算程序进行验证，严格掌握各项费用的计取基数和工程量的计量单位。
⑦检查隐蔽验收记录
所有隐蔽工程均需验收合格，并应有建设方与监理方的签字确认。审查竣工结算时应核对隐蔽工程的施工记录和验收签证，手续完整、工程量与竣工图一致方可列入结算。
⑧检查消除计算误差
竣工结算子目多，篇幅大，易产生计算误差，我公司在审核工作中将对各单项工程采取专人负责制，工作中将认真核算，确保审核数据的准确性。
5、物资采购
物资包括设备及材料，发电项目设备及装置材材料投资约占总投资的50%，设备质量直接影响着项目的性能指标，对物资结算的审核是总包项目结算审计的重点。
（1）审计依据
总包招标文件及技术规范书、总包合同及技术规范书、分包采购技术规范书、到货验收记录、出入库单、物资结算书等。
（2）审计方法
查验物资采购程序是否依据合同报批，查验到货验收及开箱清单，审核到货物资数量、规格、型号等是否与合同及其技术协议一致。查验出入库清单、库存及现场实际安装物资，审核物资结算数量、规格、型号、单价是否与合同一致。
6、其他费用
依据总包合同对其他费的承包范围，根据总包实际工作完成情况，对其他费用进行审核。EPC总包项目的责任划分一般如下表：
投标人与招标人负责范围划分表
序号 项目或费用名称 责任范围划分 一 设备及安装工程 属于投标人工作范围，包括送出工程。 二 建筑工程 属于投标人工作范围，包括送出工程。 三 其他费用 （一） 项目建设用地费 1 土地征用费 招标人负责，并承担费用。 2 临时用地租用费 因工程施工需要的租地费由投标人承担 3 迁移补偿费 与本项目建设有关的迁移补偿由投标人实施并承担费用。 4 余物清理费 与本项目建设有关的余物清理由投标人实施并承担费用。 （二） 项目建设管理费 1 工程前期费 招标人负责，并承担费用。 2 工程建设管理费 1、总包管理费包括但不限于：除投标人负责的勘察设计、设备购置、建安工程、保险费外，为满足招标文件规定，实施本项目应包括的管理费、协调费等，总包管理费由投标人承担。2、招标人承担的费用：除总包管理费外的工程建设管理费，由招标人承担。 3 工程建设监理费 招标人负责，并承担费用。 4 项目咨询服务费 1、投标人承担费用的范围：总包范围内的分包项目的招标代理（包括组织招标、招标文件及技术规范书的编审、中标服务费等）、标底编审、投标最高限价编审，本EPC工程的招标代理费（中标服务费）。2、招标人承担的费用：除投标人承担费用外的项目咨询服务费，由招标人承担。 5 项目技术经济评审费 1、投标人承担费用的范围：总包范围内的分包招标设计、除固定总价承包范围的预可研及可研外的初设（如有）及施工图设计各阶段设计报告审查、暂估价工程（送出工程）各设计阶段设计报告审查。为满足招标文件要求，实施本项目建设目标应包括的各种专题、专项报告审查或评审。2、招标人承担的费用：除投标人承担费用外的项目咨询服务费，由招标人承担。 6 工程质量检测费 投标人承担费用 7 工程定额标准编制管理费 招标人承担费用 8 项目验收费 1、工程竣工决算由招标人负责，并承担费用。2、投标人承担费用的范围：除工程竣工决算外，其他所有的项目验收由投标人负责，并承担费用。 9 工程保险费 投标人负责，并承担费用。 三 生产准备费 1、招标人承担的费用：生产人员培训（投标人负责的培训除外）及提前进厂费、生产管理用工器具及家具购置费。2、投标人承担的费用：除招标人承担费用外的费用，包括：为满足招标文件的要求，实现本项目建设目标在项目并网前，负责对招标人生产人员进行设计、设备、系统等必要的培训，备品备件购置费（列入设备购置投标报价中），联合试运转费等。 四 勘察设计费 1、招标人承担的费用：发电项目可行性研究阶段的勘察设计费，送出工程的可研、审查及批文的取得。2、投标人承担的费用：除招标人承担费用外的勘察设计费。 五 其他 1 水土保持设施补偿费 招标人负责，并承担费用。 2 其他 1、招标人承担的费用：根据国家法规及省、市颁发的有关文件规定由招标人需要交纳的税费。2、投标人承担的费用：根据国家法规及省、市颁发的有关文件规定由投标人需要交纳的、相关项目中未包括的税费。
总包的勘测设计、设备、材料的采购、施工、调试及试运除需满足国家及行业现行的有关规范、标准、规程、国家强制性条文、制造厂家、及行业反措要求外，还应满足电网、环保、水保、质监、消防等部门的验收要求，因以上部门验收要求，需增加的设备、材料及施工，尽管工程量清单中未列出，但均需由总包承担，费用均含在合同总价中 。
针对总包合同对其他事项的规定，依据总包实际工作完成情况，对其他事项进行考核审计。如，未通过水保、环保验收，应相应暂扣部分结算费用，待通过验收后支付。
8、奖罚考核
依据总包合同对质量、工期、安全等工程管理的奖罚规定，根据监理及业主对奖励及处罚情况进行结算审核。依据总包合同的性能保证指标及其考核条款，根据性能试验结果进行结算考核。
（五）固定价承包项目审计示列
1、工程量的问题
某脱硫总包项目采用固定总价承包，总包单位投标方案中某泵数量为3台，实际安装了2台，项目的脱硫效率、二氧化硫排放指标等合同约定指标均达标。审计人员以实际安装2台泵为由坚持扣减1台泵的价格，但是面对合同数量少于实际敷设数量的电缆，审计又不给予调增。
这样的审计方法显然把减少的总包项目视作单价承包项目来审计，不符合总包合同的计价及结算原则。针对总价承包的总包工程，不应再对其工程量进行审核，应着重审计其功能参数、性能指标，及时其指标未达标，也不是对其进行工程量审计的理由，应对其合同违约进行审计及赔偿。
2、施工图与实际施工的差别
电力总包项目均是带初设方案进行投标，针对固定总价承包的项目，施工图与初设方案的差别以及施工图与实际施工的差别均不应作为审计扣减的依据，仍旧应该根据合同约定进行审计。
某固定总价承包项目，施工图设计了5个排水井，总包单位实际施工了3个排水井，审计单位以实际数量不足为由扣除2个排水井的价格。排水井的数量设置应该是根据合同及其国家行业规范，以满足排水功能的需要为准，单纯的根据施工图扣除不符合总包合同的计价及结算原则。
合同中约定了设计必须符合相应的设计规范，应根据相应的设计规范审计排水井数量的设置是否满足排水功能的实现。
按“约”审计是总包项目审计的基本原则。
作者：闫应 工程总承包之家一线创作人，北京天职项目管理有限公司
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