项目实训十 审计报告案例
江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度财务报表进行审计，派出注册会计师王红、李惠作为外勤主管具体负责，审计工作于2009年3月27日完成。其中部分会计报表的重要性水平如下：
案例一
天堃公司在2008年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，天堃公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，天堃公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
要求：
1、 指出应当出具什么种类的审计报告
答：该事项构成重大事项，审计人员应该审计主营业务收入相关联方的应收账款，审计应收账款的最长账龄、最大金额、相关联的原始凭证，假设账龄最长，金额最大的与主营业务收入相比有差异，超过重要性水平100万元，应当作出调整。
如果被审计单位同意调整，应发表无保留意见。
如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。
2、编写具体的审计报告
审计报告
天堃股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的会计报表项目的重要性水平，这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
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报告日期：2009年3月27日
案例二
天堃公司2008年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，天堃公司乙材料积压。该材料截止2008年12月31日的可变现净值为4758万元，天堃公司在2008年未计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2008年度的利润总额和资产。
要求：
1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告
应发表保留意见的审计报告。
按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142万元，已达到重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年1月购买材料4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4758万元。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，乙材料应计提存货跌价准备142万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
应发表保留意见的审计报告。
2、编写具体的审计报告
审计报告
天堃股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的应计提存货跌价准备的账务处理。这些账务处理由贵公司负责，我们的责任是对这些账务处理审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
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报告日期：2009年3月27日
案例三
2008年12月31日，天堃公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：
1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告
应发表拒绝表示意见的审计报告。
因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。说明段如下：
我们接受委托，对贵公司2008-12-31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。
2、编写具体的审计报告
审计报告
天堃公司：
我们审计了后附的财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表、2008年度利润表、现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项，
天下公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，金额为XX元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货的监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况取得充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对天下公司财务报表发表意见
案例四
2008年3月1日，天堃公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。天堃公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会计师王红提出相应的审计调整建议，天堃公司拒绝接受。
要求：1、如果天堃公司拒绝接受调整建议，注册会计师指出应当出具什么种类的审计报告
应发表保留意见的审计报告。
因为A公司未计提的利息总额为4803万元，数据较大，超过重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年3月1日从银行贷款9600万元，2年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为6‰，其中的8000万元用于建造厂房，1600万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表日的在建工程增加400万元，长期借款增加480万元，该年度利润表的财务费用增加80万元，利润总额减少80万元。
2、编写具体的审计报告
审计报告
天堃股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的2年期、到期还本付息的长期借款的账务处理。这些账务处理由贵公司负责，我们的责任是对这些账务处理审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
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报告日期：2009年3月27日
第二篇：审计报告案例分析题与答案审计报告案例分析题
1．资料：楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司2001年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。2002年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：
我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。
我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
中国注册会计师：楼兰(盖章)
2001年12月31日
此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息：
(1)2001年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。
(2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。
(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。
(4)天山公司在2000年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。
要求：请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。
2．在下列相互独立的审计环境中，假设你是注册会计师，你会发表何种审计意见?
(1)在对伊犁公司的审计过程中，你发现存货存在严重高估的可能性。但是当你要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，客户拒绝提供合作。
(2)你正在第一次对乌苏公司进行审计。乌苏公司已成立5年，但从来没有被审计过。在审计过程中，乌苏公司不同意你对期初余额进行审计。审计完毕后，你认为本期财务报表的编制符合《企业会计准则》的要求。
(3)你是在于田百货公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对于田百货公司的期末存货进行盘点。你知道，对于田百货公司来说，存货项目非常重要。你设法通过执行替代程序获取了充分、适当的审计证据。审计工作完成后，你认为会计报表的编制符合《企业会计准则》的规定，公允地反映了于田百货公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。
(4)会计年度结束后大约四个星期，博乐公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确认了其所欠的金额，因此博乐公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。
(5)叶城运输公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年叶城运输公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。
要求：请你说明每种情况下你将发表的审计意见类型。如果所给的条件不足，可以自行设定。
审计报告参考答案
1．楼兰工作底稿中的第一到第三个事项不需要列入审计报告中。第四个事项需要在工作底稿中予以说明。
(1)会计政策一般不应变更，但如果变更会计政策能够更公允地反映被审计单位的情况则应变更，同时对该变更的性质和影响做出说明。为了保证会计信息的可比，应在比较财务报表中追溯调整前几个年度的会计数据。如果被审计单位作到了以上几点，便不必在审计报告中反映。
(2)如果不能够执行某项审计程序，注册会计师应执行替代程序，但不可以降低审计证据的数量和质量。如果作到了这一点，注册会计师依然可以发表审计意见。
(3)对极可能发生且金额可以估计的或有损失应暂估入账。
如果难以预料或有损失发生的可能性，就应该在报表附注中对或有损失的性质和结果做出披露。
(4)对未来股利发放的限制性规定会影响到天山公司股东及潜在投资者的决策，天山公司应该对这一限制性规定做出披露。天山公司拒绝做出披露，楼兰应该在审计报告中予以说明。
楼兰的审计报告中缺少：
(1)标题“审计报告”和收件人“天山公司全体股东”(审计业务的委托人)。
(2)缺少管理层对财务报表的责任和和注册会计师审计责任的说明。
(3)“我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。”一句可以省略。
(4)注册会计师的审计应该是按照《中国注册会计师审计准则》进行的，而会计报告应该符合《企业会计准则》。
(5)在审计报告中说明对于发放股利的限制性规定作为强调事项。
(6)审计报告中还应注明会计师事务所的地址并加盖公章。
(7)审计报告的日期应该是外勤工作结束日，即2002年2月24日
（8）中国注册会计师签名并盖章应有两名。
改正后的审计报告（略）
2．对于第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。注册会计师可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。
对于第二种情况，由于乌苏公司从来没有经过审计，所以注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计。现在乌苏公司不同意注册会计师对其期初余额进行审计，也即人为限定了注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报表的影响大小发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
第三种情况。通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日之前对存货进行盘点，注册会计师应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。
第四种情况。博乐公司的一家主要购货商在会计年度结束后大约四个星期破产，显然，导致破产的原因在会计年度结束之前就已存在了。宣告破产为博乐公司坏账准备的计提提供了补充证据。它说明博乐公司资产负债表日的坏账准备余额是不充足的。
注册会计师应提请博乐公司增加坏账准备的余额。现在博乐公司拒绝做出调整，注册会计师可根据坏账准备的重要性水平发表保留意见或者否定意见的审计报告。
第五种情况。叶城公司的经营政策发生了变更，原来对固定资产的会计处理方法显然已不能够适应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应该做出变更并在报表附注中对会计政策变更的性质和影响做出说明。因此注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。