棒棒糖 / 2018-05-31 浏览
整理了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条的全文内容、主旨和释义，以加深对增值税暂行条例实施细则第三十八条的理解。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条内容如下：
条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
主旨本条规定的是纳税义务发生时间的具体掌握标准，是对原细则相关规定的进一步修订。
释义和理解1、本条强调的是对取得索取销售额凭据的当天进行细化，而非对第一项规定的细化。也就是说本条并未涉及对发票开具的当天的细化，而是遵循了条例中有关先开具发票的以开具发票时间作为纳税义务发生时间的原则。保持了相关规定的连续性。
2、本条在修订时，一方面是将现行规范性文件中规定的政策纳入到细则中，如代销货物纳税义务发生时间的规定，同时也对全部条款作了一些文字修改；另一方面是结合实际情况对原有的规定作了细化和补充，增加了一些规定，使原来存在争议的地方变得清晰和明确。总的原则是在条款并列的情况下，允许纳税人选择，也就是说，在个别条款中规定的纳税义务发生时间是纳税人经营活动中的某几个时点中的一个时点，只要达到了其中一个时点就必须确认纳税义务，但选择哪个时点是纳税人的权利，并不必须是最早发生的那个时点。
（1）直接收款方式没有大的变化，只是作了文字修订，本条强调了“不论货物是否发出”，也即对于先收款后发货的情形，也属于直接收款，而不属于预收货款。从征税的原则来看，税法要解决的是国家和纳税人之间的征纳问题，具体如何运用税法，最根本地还是取决于购销双杠订立的合同，因为在法治社会里，合同是标注购销双方权利义务关系的重要依据，因此，税法对于纳税义务发生时间的很多细节问题是针对双方订立合同的内容而确定的，是来源于具体生活的。因此，判断直接收款和预收货款行为的依据在于双方订立的合司，在合同中确定了的付款结算方式，一般就是适用税法的首要依据。当然，在确定时，也要考虑实质重于形式的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背，那么在适用税法是也是不能作为依据的，而要根据其实际内容进行适用。
（2）赊销和分期付款方式增加了部分规定。一方面是将原细则中合同约定改为书面合同约定，这主要是为了便于基层税务机关掌握，防止征纳双方扯皮，发生争议。因为合同法中承认口头合同的存在，因此对于口头合同就存在举证难的问题，为此，需要增加书面两字，强调书面合同是执行的依据。另一方面是对于无书面合同或者书面合同未约定该事项的，税法确定货物发出的当天作为纳税义务发生时间，主要考虑：一是便于掌握，也便于纳税人核算；二是从道理上也便于纳税人接受和遵从。一般来说，赊销是指先发出货物，再收取全部款项，分期收款是先发出货物，再分期收回货款。按照规定，在合同约定时间纳税也就是在纳税人收到货款时纳税，只就收到的货款征税，没有收到的货款在下一个收款日期再纳税，这样既不占用纳税人资金，也有利于税款及时足额入库。因此，反过来说，如果纳税人没有在合同中约定收款时间，或者没有订立书面合同，就要在货物发出时全额纳税，势必占用一部分资金。这也说明，税法的目的是引导纳税人按照规范的方式经营，相应的纳税义务也较轻，如果经营不够规范，那么所负的纳税义务虽然相同，但需要付出的成本就要增加，实际上增加了纳税人的实际支出，客观上具有惩罚的效应。
（3）在原规定的基础上增加了对于大型机器设备等货物的纳税义务发生时间的规定。因为，从实际情况看，大型机器设备的生产往往耗时较久，所需资金也很多，一般是在签订购销合同后，由购买方预付一定的资金作为生产方的启动资金，再约定分期支付其余款项，待设备交付使用一段时间合格后再支付剩余的一小部分资金。这种付款方式兼具预收货款和分期收款的特点，但在以前的规定中不够明确，因此执行中存在很大争议，具体做法也差别很大。从会计制度上讲。对于生产方的会计核算也有很多特别规定。基于此，在修订细则时就考虑到大型机器设备的特殊性，增加了相应的条款，明确工期超过12个月的设备，为收到预收款或合同约定收款日期的当天。这样规定，既考虑到征管的简便，也考虑了纳税人核算的实际情况，提高了税法的适用性。
（4）是将现行财税〔2005〕165号文件的相关规定纳入到细则里，明确了代销清单对于确认纳税义务时间的重要性。
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