C.注册会计师应当将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

D.询证函回函直接寄给注册会计师

8. 下列方法中，能获取实物证据的方法是( )。

A. 调节法 B. 监盘法

C. 验算法 D. 询问法

9.注册会计师采用系统选样法从8 000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为( )。

A.155 B.195

C.200 D.235

10.( )与样本量呈反向变动关系。

A.预期总体误差 B.可信赖程度

C.检查风险 D.抽样风险

11.在下列审计证据中，可靠性最弱的是( )。

A.购货发票 B.入库单

C.银行对账单 D.函证的回函

12.审计证据的相关性是指审计证据必须与( )相关。

A. 审计内容 B. 审计目标

C. 审计范围 D. 审计程序

13. 审计业务约定书是由会计师事务所与( )共同签订的。

A. 注册会计师 B. 被审计单位监管部门

C. 被审计单位 D. 财务报表使用者

14.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况不包括( )。

A.业务性质、经营规模和组织结构 B.经营情况和经营风险

C.以前年度接受审计的情况 D.控制活动

15. 在签订业务约定书之前，注册会计师应当与被审计单位商议的内容不包括( )。

A.委托目的 B.审计意见类型

C. 审计范围 D.审计收费

16.重要性水平与审计风险之间存在( )。

A.正向关系 B. 反向关系

C. 无关系 D. 不确定

17.重要性水平与审计证据之间存在( )。

A.正向关系 B. 反向关系

C. 无关系 D. 不确定

18.如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当( )。

A.发表带强调事项段的无保留意见 B.发表保留意见

C.发表无法表示意见 D.实施追加审计程序，以降低审计风险

19.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表( )的审计报告。

A. 无保留意见 B. 发表保留意见

C. 无法表示意见 D.与审计意见类型无关

20.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为( )。

A. 12% B. 6.6% C. 8.92% D. 13%

21.以下关于内部控制的说法中，不正确的是( )。

A.注册会计师应当了解被审计单位所有的内部控制

B.对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

C.内部控制只能对财务报表的可靠性提供合理的保证，而非绝对保证

D.对内部控制了解的程度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行

22. 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。

A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C. 抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单

23. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查( )上是否有审批人的签字。

A. 订货单 B.发运单 C. 销售发票 D. 销售单

24. 对保证登记入账销售业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是( )。

A. 发货前，顾客的赊销已经被授权

B. 销售发票均经事先编号，并已登记入账

C. 销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准

D.每月向顾客寄送对账单

25. 在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是( )。

A. 对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证

B. 对多数金额较小的账户采用消极式函证

C. 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所

D. 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

26.在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( ) 。

A.函证很可能无效的应收账款 B.交易频繁但期末余额较小的应收账款

C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.小额或账龄较短的应收账款

27.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。

A.重新测试相关的内部控制

B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等

C.实施实质性程序

D.检查资产负债表日后的收款情况

28. 注册会计师为了检查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。

A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D. 向债务人函证

29. 实施销售截止测试的目的是发现( )。

A. 年底应收账款余额不正确 B. 主营业务收入的会计记录归属期是否正确

C. 超额的销售折扣 D. 未核准的销售退回

30. 下列各项中，可能构成重大缺陷的是( )。

A. 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准

B. 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C. 货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单

D. 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

31. 下列审计程序中，不属于注册会计师对固定资产实施控制测试的是( )。

A. 检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善

B. 检查固定资产有关所有权的证明文件

C. 检查资本性支出的书面文件

D. 检查固定资产的取得和处置是否均依据预算

32. 注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是( )。

A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查

B. 以实地为起点，追查至固定资产明细账

C. 先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地

D. 先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账

33. 在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。

A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的对账单

C.被审计单位编制的连续编号的验收报告 D.被审计单位编制的连续编号的销售单

34. 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下所列，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。

A. 50 650 58 265 B. 2 658 4925

C. 0 300 369 D. 1 470 2 230

35. 下列情况中，注册会计师可以初步判断被审计单位固定资产折旧计提不足的是( )。

A. 累计折旧与固定资产原值比率较大 B. 提取折旧的固定资产账面价值很大

C. 固定资产的投保价值大大超过账面价值 D. 经常发生大额的固定资产清理损失

36. 应付账款函证最适当的方式是 ( )。

A. 积极式函证 B. 消极式函证

C. 其他函证方式 D. 积极 和消极式结合

37. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。

A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备

C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品

38. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。

A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项

C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。

39. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。

A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D.直接盘点

40.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。

A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列

B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围

D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因

41. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。

A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项

C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。

42. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。

A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点

43. 在下列货币资金内部控制的关键环节中，存在重大缺陷的是( )。

A. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C. 指定专人定期核对银行存款日记账余额

D. 在特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

44. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )。

A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员

C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员

45. 向开户银行函证，可以实现若干项目标，其中最基本的目标是( )。

A.银行存款真实性 B.是否有欠银行的债务

C.是否有漏列的负债 D.是否有充作抵押担保的存货

46. 审计时，盘点库存现金一般采用( )方式进行。

A. 突击 B. 定期

C. 预告 D. 不定期

47.注册会计师在20×7年3月15日将审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交被审计单位， 3月18日被审计单位管理层批准并签署了已审计财务报表，同日注册会计师签署了审计报告。该公司于4月6日对外公布了已审财务报表，则审计报告日期为( )。

A .20×7年12月31日 B 20×7年3月15日

C. 20×7年3月18日 D. 20×7年4月6日

48. 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具( )的审计报告。

A.无保留意见 B.保留意见

C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见

49. 如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师只能发表( )。

A. 否定意见 B. 保留意见

C. 无保留意见 D. 非无保留意见

50.下列审计报告中，无注册会计师的责任段的审计报告是( )。

A. 否定意见的审计报告 B. 保留意见的审计报告

C. 无保留意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告

二、多项选择题

1. 审计的独立性包括( )。

A. 组织机构独立 B. 人员独立

C. 经济来源 D. 业务工作独立

2.我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 ( )发表审计意见。

A. 合法性 B. 公允性

C. 真实性 D. 一贯性

3.制造业企业的业务循环一般可分为 ( )。

A. 销售与收款循环 B. 采购与付款循环

C. 存货与仓储循环 D. 筹资与投资循环

4.在财务报表审计中，审阅法主要用于审阅( )。

A.会计账簿 B.会计凭证

C.审计业务约定书 D.财务报表

5.下列情况中，适宜运用函证法的有( )。

A.查证应收账款、应付账款等往来款项 B.查证含混不清的外来凭证

C.查证被审计单位银行存款 D.查证未决法律诉讼案

6.注册会计师考虑采用消极的函证方式时，必须关注是否同时存在的情况有( )。

A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证。

7. 审计抽样应当具备的基本特征包括( )。

A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平

B.所有抽样单元都有被选取的机会

C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

8.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。

A.信赖不足风险 B.信赖过度风险

C.误受风险 D.误拒风险

9.下列项目中，可以作为审计证据的有( )。

A.原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录 B.被审计单位的会议记录

C.内部控制手册 D.注册会计师编制的各种计算表

10.评价审计证据的适当性时，注册会计师一般应考虑审计证据的( )。

A.重要性 B.可靠性

C.相关性 D.及时性

11.以下审计证据中，属于外部证据的有( )。

A.购货发票 B.发货单

C.生产领料单 D.银行存款函证回函

12.在签署审计业务约定书前，会计师事务所评价自身的专业胜任能力包括( )。

A.执行审计的能力 B. 控制审计风险的能力

C.独立性 D. 能否保持应有关注的能力

13.注册会计师了解被审计单位及其环境时，应当实施的观察和检查程序有( )。

A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备

C.阅读由管理层和治理层编制的报告

D.检查文件、记录和内部控制手册

14.下列项目中，属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有( )。

A.所在行业的市场供求与竞争 B.生产经营的季节性和周期性

C.产品生产技术的变化 D.能源供应与成本

15. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过( )程序进行的。

A. 检查; B. 观察 C. 询问 D. 分析程序

16. 注册会计师对函证实施过程进行控制的环节有( )。

A. 选择被询证者 B. 设计询证函

C. 发出询证函 D. 收回询证函

17. 下列岗位中，属于采购与付款业务不相容岗位的有( )。

A.询价与确定供应商 B.采购、验收与相关会计记录

C.付款审批与付款执行 D.采购合同的订立与审批

18. 下列审计程序中，属于固定资产减少审计程序的有( )。

A. 结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B. 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确

C. 检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确

D. 检查债务重组、非货币性资产交换等转出固定资产的会计处理是否正确

19. 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师应实施函证程序。

A. 应付账款存在借方余额 B. 控制风险较高

C. 某应付账款的明细账户金额较大 D.被审计单位处于经济困难阶段

20. 注册会计师检查固定资产减值准备的列报是否恰当，应当企业在财务报表附注中披露( )。

A. 当期确认的固定资产资产减值损失金额

B. 计提的固定资产资产减值准备累计金额

C. 固定资产资产减值准备转回金额

D. 发生重大固定资产减值损失的原因和当期确认的重大固定资产减值损失的金额

21. 验收单是与采购有关的负债的( )认定的重要凭证。

A. “存在”认定 B. “估价”认定

C. “权利与义务”认定 D. “完整性”认定

22. 在存货与仓储循环中，生产单位的主要职责是( )。

A. 生产产品 B. 计划生产

C. 记录生产耗费 D. 保管存货

23. 存货与仓储循环的内部控制包括( )。

A. 存货内部控制 B. 存货实物盘点控制

C. 成本费用内部控制 D. 工薪内部控制

24. 如果无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施的替代审计程序包括( )。

A. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C. 向顾客或供应商函证

D. 直接盘点存货

25. 如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具( )的审计报告。

A. 保留意见 B. 无法表示意见

C. 无保留意见 D. 否定意见

26. 存货监盘获取有关存货数量的审计证据，直接影响到存货( )认定。

A. 计价 B. 权利和义务

C. 完整性 D. 存在性

27. 在货币资金业务中，不相容职务有( )。

A. 会计档案保管和收入、支出的登记工作 B. 出纳与稽核工作

C. 会计档案保管与费用账目登记工作 D. 会计档案保管与债权债务账目的登记工作

28. 下列项目中，属于银行存款函证内容的有( )。

A. 客户的银行贷款余额 B.客户的银行存款余额

C. 银行贷款担保或抵押情况 D. 各银行存款户的性质

29.函证银行存款余额，注册会计师可以证实( )。

A.银行存款是否存在 B.银行借款金额

C.是否存在企业未入账的负债 D.是否存在或有负债

30.注册会计师负责拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有( )。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由注册会计师直接发出银行询证函并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

31. 根据中国注明会计师审计准则，非标准审计报告包括( )。

A.带强调事项段的无保留意见的审计报告 B.保留意见的审计报告

C.否定意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告

32. 标准审计报告应同时符合的条件有 ( )。

A. 审计报告要素齐全 B. 属于无保留意见

C. 不附加说明段 D. 不附加强调事项段或任何修饰性用语

33.下列情况中，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告的有( )。

A .审计范围受到限制并可能产生重大和广泛的影响

B. 财务报表完全未会计准则编制

C. 被审计单位拒绝对对重大错报进行调整

D. 注册会计师对占流动资产50%的存货无法实施监盘程序，且无法实施替代程序

三、单项案例分析题

1．在教材第一章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

2．在教材第一章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

3．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备150000

银行存款100000

贷：应收账款——光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

6．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

7．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

8．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

9．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

10．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？

11．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

12．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

13．审计项目组在利润形成审计中是如何实施实质性测试程序的？

14．如果审计人员在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？审计人员应如何提出审计调整意见？

15．对期初余额进行审核以来的主要资料有哪些？

16．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？

17．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

情况一：注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

情况二：委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

情况三：根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

情况四：被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

18．验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万芳公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

19．结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

20．“安然”事件中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题？我们因个如何应对？

21．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

22．除了教材第八章案例二中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容?

23．审计人员对某公司2008年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2007年度12月新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？

24．ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。

四、综合案例分析题

1. 注册会计师20×8年2月26日在对D公司20×7年度主营业务收入审查时，发现该公司20×7年12月份“主营业务收入——P产品”与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查20×7年12月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现26#记账凭证上会计分录为：

借：银行存款 351 000

贷：其他应付款——A公司 351 000

该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向A公司函证及询问有关销售人员证实，该款系D公司向A公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P产品增值税税率为17%。

要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

2. 注册会计师在审查D公司20×7年应付账款明细账时，发现“应付账款——M公司”明细账有贷方余额117000元，经检查有关凭证，该款是20×7年向M公司购货的款项。

要求：分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和审计处理意见。

3. A公司20×6年度的财务报表由XYZ会计师事务所进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，XYZ会计师事务所与A公司续签了20×7年度财务报表的审计业务约定书。在20×7年财务报表审计的计划阶段，注册会计师估计财务报表层次的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。 20×8年1月18日，注册会计师在检查A公司20×7年度的生产成本等项目前，经控制测试认为该公司与成本项目有关的内部控制可以高度信赖。A公司20×6年、20×7年有关资料如下：

金额单位：人民币万元

年份 存货余额 主营业务成本 主营业务收入 存货周转率 毛利率 20×6年 7993 31892 39977 3.99 20％ 20×7年 8111 31967 40480 3.94 21％

假定近两年市场情况平稳，A公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额。

要求：指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

4. 20×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：

(1)库存现金日记账截止12月31日的账面余额为21 925.41元。实际盘存库存现金仅为19 226.06元。

(2)发现库存现金日记账中夹有下列借据一张，金额2560元。

(3)发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。

(4)发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。

(5)银行核定库存现金限额10 000元。

要求：指出D公司现金管理中存在的主要问题，并提出改进意见。

5. 注册会计师2007年2月25日在审查ABC公司2006年12月份“银行存款日记账”时，发现12月20日摘要栏中注明预收某产品货款，金额300 000元。查阅其相应的凭证，其会计分录为：

借：银行存款 300 000

贷：主营业务收入300 000

该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，该款为预收某单位产品预购款，产品交货时间为2007年1月5日。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

6. 注册会计师在2007年3月1日审查ABC公司2006年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用：(1)因延迟付款而支付违约金2 000元；(2)采购人员差旅费2 500元；(3)买价和运杂费；(4)运输途中的合理损耗。经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料11月月初结存200件，11月生产领用150件，11月购入材料的成本对11月发出材料的计价不产生影响。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

7.XYZ会计师事务所正在准备接受B公司的委托审计20×7年度的财务报表。B以前年度是由DEF会计师事务所审计的，并对20×6年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的XYZ会计师事务所合伙人X注册会计师经B公司的允许与DEF会计师事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是X注册会计师了解到的一些主要信息：(1)B公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

(2)日益激烈的竞争和我国对药品市场的管制，使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

(3)B公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×6年度，经B公司同意，收入被DEF会计师事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

(4)B公司董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

(5)B公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

(6)B公司20×6年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。DEF会计师事务所在2×6年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对B公司持续经营能力的怀疑。

(7)B公司20×4年、20×5年和20×6年3年的收入水平持续下降，但20×7年度未经审计的收入比20×6年有大幅上升。

要求：(1)评估B公司的财务报表层次重大错报风险水平(高、中、低)，并说明理由；(2)指出B公司认定层次的重大错报风险集中的领域。（11分）

8．审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：

（1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入"管理费用--其他管理费用"。

（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。

（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。

要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。

9．某企业2002年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：

（1）余额多计10000元；

（2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；

（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户。

要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

10．审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：

（1）车间部门固定资产的修理费用1200元；

（2）为购货单位垫付运杂费8300元；

（3）支付车船使用税3580元；（或改为：房产税、土地使用税、印花税等）

（4）支付未完成工程借款利息3270元；

（5）购入材料的外地运杂费2560元；

（6）支付短期借款利息4980元。

要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。

参考答案：

一、单项选择

1.B 2.C 3.D 4.C 5.C 6.B 7.A 8.B 9.B 10.D

11.B 12.B 13.C 14.D 15.B 16.B 17.B 18.D 19.A 20.B

21.A 22.A 23.D 24.C 25.D 26.B 27.B 28.A 29.B 30.C

31.C 32.B 33.B 34.C 35.D 36.A 37.D 38.C 39.C 40.B

41.C 42.C 43.D 44.B 45.A 46.A 47.C 48.D 49.A 50.D

二、多项选择

1.ABD 2.AB 3.ABCD 4.ABD 5.ABCD

6.ABCD 7.BCD 8.AD 9.ABCD 10.BC

11.AD 12.ACD 13.ABCD 14.ABCD 15.BC

16.ABCD 17.ABCD 18.ABCD 19.BCD 20.ABD

21.AC 22.AC 23.ACD 24.ABC 25.AB

26.BCD 27.ABCD 28.ABCD 29.ABCD 30.AC

31.ABCD 32.ABCD 33.ABCD

三、单项案例分析题

1．答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

（１）管理当局的特点和诚信；

（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；

（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

（４）利害冲突及回避事宜；

（５）内部控制的改进情况；

（6）审计费用的支付情况等。

2．

答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

（１）经营环境发生变动；

（２）年末销售额突然增减；

（３）顾客总体发生变动；

（４）产品结构发生变动；

（５）信用政策或其运用发生变化；

（６）销售收入的总体发生变动。

3．

答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

4．

答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。

6．答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

7．答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；

（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

8．答：生产成本内部控制存在的问题主要是：

①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；

②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

9．答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

10．答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

11．答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

12．答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；

其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，当收到款时，做银行存款和应付账款增加，过几天后再做退款处理，将账户转平。

13．答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账，明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数和各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成的各项目金额与上年度相应金额对比，分析差异形成的原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

14．答：

申泽公司未审前的应纳税所得额为600万元，应该按33%的税率缴纳所得税。

申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税360000

贷：应交税金——应交所得税360000

15．答：

对期初余额进行审核以来的主要资料有被审计单位本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

16．

答：

作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必须的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计，这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

17．

答：

情况一应签发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告；

情况二应签发表拒绝表示意见的审计报告；

情况三应签发无保留意见或保留意见的审计报告；

情况四应签发保留意见或否定意见的审计报告。

18．答：验资项目组验资的主要依据是《独立审计实务公告第1号――验资》

贵公司的注册资本为6000万元。根据我们的审核，截至2001年9月30日止，贵公司已收到出资者投入的资本5680万元，全部为实收资本。与上述投入资本相关的资产总额为5680万元，其中货币资金1580万元，实物资产3380万元，无形资产720万元，尚未低于注册资本的最低限额。

根据经批准的贵公司合同、协议和章程规定，中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

19．、答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要改进。

20．

答：暴露的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就业必然面临炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，审计也就不可能再度具有独立性。

提出的应对措施:由监管机构通过招标的方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违纪记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位提供合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供出外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询业务。这样既能保证审计的独立性，又不会影响事务所的经济利益。

21．

答：对于独立审计组织而言，是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、账目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。

22．

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的1还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负愤表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负侦表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负侦表日前将来使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

23．答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未作充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：

该机器设备用年数总和计算的年折旧额=(300000—12000)*8=64000(元)

该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/8=36000(元)

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额64000-36000=28000元，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

24．答：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

四、综合案例分析题

1.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。

(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。(3) 调整分录：

借：其他应付款351 000

贷：营业收入——主营业务收入300 000

应交税费——应交增值税51 000

同时调整财务报表其他项目。

2.(1) 可能存在的问题：①D公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D公司故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；③可能为记账错弊。

(2) 进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况，以查明事实真相。

(3) 处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请D公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请D公司调整会计处理。

3. 因为注册会计师对A公司20×6年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析20×6年度数据时可以信赖该公司20×6年度财务报表的数据。

(1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司20×6年度的存货周转率为31892 / 7 993≈3.99次。在20×7年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31 967 / 3.99≈8 011万元，但公司列示的存货余额为8 111万元，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

(2) 毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在20×6年，公司的毛利率为1－31 892 / 39 977≈20.22％。在毛利率不变的情况下，依据20×7年主营业务成本推算的20×7年主营业务收入额为31 967 /(1－0.2023)≈40 069万元，而A公司的未审主营业务收入为20 280万元，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基于此，有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况。

4.(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题：

①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额2 560元，至今抵充库存不入账。

②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。

③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9226.06元。

④收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。

(2)针对上述问题，提出审计意见如下：

①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。

②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。

③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。

④公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。

5.(1) 存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在交货时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2006年利润。

(2) 处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。

(3) 审计调整分录：

借：营业收入300 000

贷：预收账款300 000

同时调整财务报表的其他项目。

6.(1) 存在的问题：ABC公司将应记入营业外支出的违约金和应记入管理费用的差旅费全部计入材料采购成本，混淆了成本费用界限。

(2) 处理意见：注册会计师应提请ABC公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。

(3) 审计调整分录：在本题中，由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响，只影响库存材料成本，因此应编制如下审计调整分录：

借：营业外支出2 000

管理费用2 500

贷：存货——原材料4500

同时调整财务报表的其他项目

7. (1)B公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

第一，从以前年度审计的结果来看，B公司被出具了带强调事项段的无保留意见，负责审计的DEF会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在20×6年被调减1200万元，占原报告收入的30%，这些都是B公司20×7年财务报表可能存在重大错报的信号。

第二，从B公司基本情况及其环境的了解来看，其20×7年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

(2)B公司财务报表可能存在重大错报的领域包括收入确认、存货计价、银行存款。

8.（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，

而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122660元。

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552660元，其中应由"营业外支出"负担105000元，因为，由于期间费用虚增使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

9. 根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：

（1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。

（2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增账面利润5000元。

（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入"其他应付款"，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增账面利润1600元。

因此，该企业利润总额应调整为：

90000+10000+5000+1600=106600（元）

10. （1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。

（2）存在的问题：

下列支出不应列入管理费用：

①企业车间部门固定资产的修理费用应列入"制造费用"账户；

②为购货单位垫付的运杂费应列入"应收账款"账户；

③未完工程借款利息应列入"在建工程"账户；

④购入材料的外地运杂费应列入"材料采购"账户；

⑤支付的短期借款利息应列入"财务费用"账户。

（3）处理意见：

上述已记入"管理费用"账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：

借：制造费用1200

应收账款8300

在建工程3270

材料采购2560

财务费用4980

贷：管理费用20310查看