国有企业在我国国民经济的发展中居于主导地位，其经营发展的好坏直接关系到我们国家的经济命脉。近些年来，随着国内、外经济环境的迅速变化以及国家经济体制改革的不断深入，作为我们国家国有企业自己划设的内部监督机构（部门），他们在完善和加强国企自身的内部控制、防微杜渐保护本单位中的国有资产不受侵害、促进本行业内国有资本持续、健康和稳步发展等方面的作用已经是日趋显著。XXX和新经济发展形势下，对我国国有企业的内部审计工作也提出了更高的要求和更细的标准。因此，及早的找到在我国国企开展的内审工作中普遍存在的诸多疑难杂症，并针对这些难题“对症下药”，拿出具体的解决方案，开好解决问题的“良方”，满足新经济和新形势的发展需要，是当下各个国有企业亟需完成的重大任务。中国东方航空股份有限公司是中国的大型国有航空企业，本篇选择以中国东方航空的内审研究为例子进行相关分析论述，针对当前东航内部审计中存在的诸多问题进行分析探讨，并对其提出合理化建议，旨在为我国国有企业的良好发展强身助力。
关键词：国有企业；东方航空；内部审计一、国有企业内部审计的基本理论（一）内部审计的概念与特征1.内部审计的概念
内部审计是由本单位内部专职审计人员进行的审计。内部审计的内在价值体现在于帮助单位的高层责任人实行最富有成效的经营管理。在当下，积极开展内审工作既作为本单位内部经营管理活动的一个不可分割的过程，又被看作是我们国家审计的根基，已经被纳入中国的审计监督体系之中。在2003年6月，我们国家的内部审计协会发布的《内部审计准则》就对它做出如下定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。
2.内部审计的特征
（1）服务上的内向性。内部审计的基本特征就是服务具有内向性。公司审计部向本公司的主要责任人汇报审计工作，在本公司的主要责任人的领导下开展相关审计工作。所以说，一方面内部审计是作为本公司内的审计“老管家”；而在另一方面，也是根据单位经营要求提供专门指导的“服务生”。
（2）工作上的相对独立性。公司在进行内部审计工作的过程中一定要具有独立性，否则将丧失开展内部审计的意义。一方面，公司内部要具有独立性。从业人员必须依据本国立法机构制定的法律、法规以及政府有关部门制定的会计政策和财会制度，不受其他部门约束的去监督、审计本公司其他各部门的财务收支情况及相关的生产经营管理活动。另一方面，当与公司外部发生突时要具有独立性。由于内部审计部门是本单位自己内设的一个监督部门，当公司自己的利益与国家利益或社会利益相矛盾的状况下，就可能导致从审员工为了公司自身利益而不顾一切的去损害社会、国家和人民的利益。
(3)审计程序上的相对简化性。鉴于内部审计人员多为本公司内部员工，对公司运营发展的基本状况有较为全面的掌握，在实施审计的过程中各个阶段的工作都可相对进行简化处理。规划阶段中的许多工作，可以与日常工作结合起来进行，进而可使得规划工作的任务有所合并、减少，工作的时间也相应缩短，工作的效率便可以大大提高。
(4)审查范围的广泛性。内审工作服务于本公司的运营管理，所以，内审工作在本单位内部的的开展范围就要涉及到本公司所有的各种、各类的生产经营活动。公司自己开展内部审计，既可以按照传统审计的“老套路”开展财务审计，也可另辟蹊径，进行现代企业管理服务的经济效益方面的审计……波及范围广、辐射内容深。
(5)对内部控制进行审计。内部控制的重要组成部分之一就是内部审计。通过对本单位的内部控制制度及经营管理情况的核查检验，找出差距，弥补不足，扬长避短，取精去糟，从而体现出内审工作“对内部控制进行审计”的特征。
(6)审计实施的及时性。内审工作的及时性灵活的体现在：一方面，可以根据工作开展的需要，简化审计流程，在本公司主要责任人的直接带领下，及时从审相应工作；另一方面，可以通过日常沟通及所见所闻，及时的发现本公司各个部门在经营管理暴露出来的诸多显性及隐性问题，并且可以迅速与有关职能部门的领导进行沟通或者是直接向本公司最高责任人反映，由公司领导人直接为从审人员“撑腰”，以便及时的采取对应措施，督促其及时纠正已经出现、可能将会出现的问题或隐患，把不必要的麻烦及时的扼杀在摇篮里，防止其继续肆虐、蔓延。
（二）国有企业开展内部审计的重要性国有企业是指由国家投资创办或者是由国家控股的企业。国有企业开展内部审计工作，一方面，能够持续提升国有企业的内部管理水平，不断完善国有企业的内部经营管理机制，促进我国国有资产的保值增值；另一方面也能够明晰本企业内当前的财务状况，为国企责任人今后做出正确决策提供可靠的内部依据；同时，开展好国有企业内审工作对于公司内部职员的的xxxx腐败行
径也起到一定的震慑作用，从而保护好企业内的国有资产不受侵害。此外，随着我们国家市场经济的不断深入发展，国有企业在前进发展中享受时代机遇和政策红利的同时也面临着前所未有的风险和挑战，我国的国有企业要不断完善自身的管理，不能仅仅是依靠国家政策的扶持，更要积极主动地参与到市场竞争当中去。新经济、新形势下，持续强化我国国有企业的内部审计工作，不断提升其内部审计发展水平，是XXX市场经济发展的迫切要求。我们开展好国有企业的内部审计工作可以为今后提升我国国有企业的发展质量奠定更为坚实的基础。因此，做好、做足国有企业的内审工作是极其必要的。
近些年来，国家政府机关接踵而至发布的关于加强国有企业内审工作的部门规章、规定足以见得当下国家对我国国企内部审计工作的重视程度之深。伴随着当前我国国有企业治理体系的逐渐完善,国有企业内部审计机制的加强显得越来越重要。在挑战与机遇并存的经济发展新常态下,随着我国国企内部审计机构的建立、健全,国有企业该如何按照国家政策方针的规定,做足、做好本企业内的审计工作,解决好在内部审计工作中面临和已经出现的诸多矛盾和变化，高效能发挥我国国企内审工作在促进我国国民经济又好又快发展的职能作用,已成为当下我们亟待治理的顽疾痼症。
二、东方航空内部审计的情况介绍（一）东方航空企业介绍中国东方航空股份有限公司，它是一家大型国有控股的民用航空公司，总部在上海，是中国民航第一家同时在HKEX、NYSE和SHSE三地上市的国有航空公司。截至2017年底，东方航空总资产已经超过了2760亿元，形成了以航空客运为核心主业，以航空物流、航空金融、航空地产、航空食品、融资租赁、进出口贸易、航空传媒、实业发展、产业投资等为相关协同产业的“一加九”现代航空服务集成体系，位列我国三大国有大型骨干航空企业之一。
2014年，东方航空旅客运输量继续迅猛增长，在航空企业的排名已经提升到全球的前七位。2014年，东方航空在美国《航空周刊》公布的“全球航空公司最佳运营表现系列排名”中攀升到全球第十五位，居中国航空公司首位。截至2015年7月，东航共拥有386架民用航空客机。2016年8月，中国东方航空在“2016中国企业500强”当中位列第155位。2017年12月，东方航空完成公司制改制正式更名为中国东方航空集团有限公司。
2015年10月，应新加坡内部审计协会邀请，中国东方航空总审计师席晟参加了在新加坡举办的全球内部审计领导力高峰论坛。席晟先生就“总审计师在内部审计未知水域的领航作用”做了演讲。随后在10月15日举行的新加坡内部审计协会年会上，席晟先生还作了题为《中国内审发展现状与前景》的专题报告。他在报告上表示，东方航空一直都高度重视本企业内部审计工作，并不断提升内部审计工作质量和水平，组织开展内部控制自我评价，组织实施一系列以风险为导
向的审计与专项审计调查项目，取得了良好效果，旨在为东航深化改革、转型升级、争创世界一流航空企业保驾护航。
（二）东方航空的内审概况按照《东航集团内部审计管理规定》,中国东方航空集团公司审计部门由集团公司主要负责人直接主管，依据国家有关法律法规开展审计工作，对集团领导班子负责。2010年东航集团内部审计与东航股份内部审计按照“两块牌子一套机构”的管理模式进行整合，实行“集中管理、分级负责”的内审组织体系。
东方航空2018年度审计流程如下：
首先，东方航空编制2018年的年度审计工作计划书：2017年11月，根据东方航空董事会研究部署和公司经营管理的需要，审计部确定本年度的审计重点，编制2018年年度审计工作计划书，东方航空集团的总经理李养民批准后开展。
其次，东方航空拟定2018年具体审计项目：东方航空审计部根据集团总经理李养民批准后的年度审计工作计划书的要求，结合东航公司的实际情况，拟定东方航空本年度的具体审计项目，并聘任财务部部长徐昭兼任本年度审计项目负责人。具体由项目负责人徐昭编制项目审计计划书，经东方航空主管会计工作的责任人吴永良批准后实施。审计项目计划主要包括以下内容：
①被审计职能部门名称（东航各个下属职能部门）；
②审计范围、内容及目标（以财务收支明细为主，以确保资金使用合法、合规）；
③各项目审计时间安排（审计每个东航职能部门不小于7个工作日）；
④其他事项。
再次，东方航空向各个下属部门下达审计通知书：东方航空审计部根据东航领导人批准的项目审计计划，于实施审计前的三天，向东方航空各个被审计部门书面下达审计通知书。审计通知书主要包括以下内容：
①审计的范围、内容、方式、时间；
②审计组成员名单；
③对被审计单位接受审计、配合工作的要求。
④审计单位签章与签发日期。
然后，东方航空审计部实施具体审计事项。东方航空在审计实施过程中，审计部的审计从业人员根据审计中的实际情况，及时编写审计工作底稿，保存本次审计的痕迹。
紧接着，东方航空审计部提出审计报告，做出审计决定：东方航空审计部在审计实施完毕后，应组织从审成员进行综合分析，在与东方航空各个被审计部门的领导交换意见后，于审计终结后10天之内（节假日顺延）写出年度审计报告。
最后，东方航空审计部提出审计报告后，经东方航空主管会计工作的企业负责人吴永良批准后按规定分情况提出整改意见：被审计单位、个人没有或有轻微违反国家法规、公司规章制度行为的，出具审计意见书；对于被审计部门或者个人违反国家法律、法规的行为，审计部应全部提交并积极配合国家司法机关进行处理。在由东方航空总经理李养民批准审计报告后，审计部负责督促各相关职能部门落实整改措施。
东方航空内部审计成效显著，但在具体的内部审计过程中也暴露出来了内审过程当中独立性不足（如：审计工作者身兼多职的现象等）、信息化工作程度不够（如，东方航空的内部审计工作还处于经验估计、手动操作的阶段等）、内审的职能与定位不清晰（如，审计从业人员过于强调对财务收支方面的的合法性的监督,而没有向“风险导向性审计”方面去发展等）、国有企业管理层对内部审计的重视程度还是不够（如：主要领导缺乏足够重视审计成果的充分运用等）、内部审计体系及相关规范的不完善、不到位（如：国家出台的内部审计相关制度和办法不完善等）、.审计队伍建设不完善（如：任用的内审的财务部的财务人员审计专业知识、技能不足等）等问题亟待解决。
XXX、新经济发展形势下，对国有企业内部审计工作也提出了更高的要求和更细的标准。针对东方航空内审工作中暴露出来的相关问题以及按照当前新形势的新要求，