这个问题不要想复杂了
A控制B,B控制C,就是说B和C同受A控制即B和C同是A的子公司,那么站在A的角度,A在编制合并财务报表的时候要将B和C纳入合并范围,ABC都在一个集团内(A是集团母公司)。
C对D有重大影响,C对D的长期股权投资采用权益法核算,C在年末要按照D实现的净利润(假设不考虑其他条件)对长期股权投资的账面价值进行调整,如果C和D之间存在顺流、逆流交易的,要把这一块按照持股比例进行抵消和调整(不管C没有子公司,顺流交易和逆流交易都要抵消,这一步直接在C公司的单体报表上做的)
如果C公司还有其他子公司,那么C在编制合并财务报表的时候(教材中说的要编制合并财务报表指的是这个),如果顺流交易和逆流交易形成的存货还没对外卖掉(即存在未实现内部交易损益),仍体现在C的存货账面价值在里。在合并报表上还要继续进行调整(顺流交易和逆流交易的处理还不相同)。
既然说到这里了,再继续多说点逆流交易和顺流交易吧
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①逆流交易:
假设C持有D20%的股权,D把账面价值60块存货以100块的价格卖给C
C的账面上存货增加100,D的营业收入增加100,营业成本增加60,D实现利润40
C的个别报表中,抵消逆流交易,要做调整分录
借:投资收益8(40*20%)
贷:长期股权投资8,
如果把C和D看作一个整体,合并抵消分录是:
借:营业收入20(100*20%)
贷:营业成本12(60*20%)
存货8
如果C有子公司需要编制合并报表,D的资产负债不需要纳入C的合并范围(D不是C的子公司),D因和C的逆流交易实现的营业收入和营业成本与C无关,只有多出来的存货8是在C的报表里。这项业务在C的合并报表里的结果为:
借:投资收益8
贷:存货8
之前C的个别报表里做了:
借:投资收益8(40*20%)
贷:长期股权投资8,所以在C的合并报表上要做这样的分录(两个分录合起来就是合并报表的结果):
借:长期股权投资 8
贷:存货8
②顺流交易
沿用上面的例子,C把账面价值60块存货以100块的价格卖给D
D的账面上存货增加100,C的营业收入增加100,营业成本增加60,C实现利润40
C个别报表的调整分录:
借:投资收益8(40*20%)
贷:长期股权投资8
如果把C和D看作一个整体,合并抵消分录是:
借:营业收入20(100*20%)
贷:营业成本12(60*20%)
存货8
C的合并报表的结果(看哪些项目多了就消除哪个):
借:营业收入 20
贷:营业成本 12
长期股权投资 8(D的存货多了8,D的资产负债的变动体现到C的长期股权投资里了)
C的个别报表已经做了
借:投资收益8(40*20%)
贷:长期股权投资8,C若要编制合并报表还要做:
借:营业收入 20
贷:营业成本 12
投资收益 8
总结下:
简单来说,如果投资企业有子公司需要编合并报表的,那么看联营企业的逆流交易、顺流交易的业务导致投资企业的合并报表上多了什么就消除什么。投资企业要编制合并报表,合并的只是与联营企业交易的业务,而不是联营企业。