（二）企业合并的处理
1.同一控制下，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2.同一控制下，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
当被合并方的会计政策与合并方不同时，应按合并方的会计政策调整被合并方的资产、负债，并以调整后的口径纳入合并数据。
3.同一控制下，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目：先调冲“资本公积——资本溢价或股本溢价”；再冲“盈余公积”；最后冲“利润分配——未分配利润”。
4.对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。在合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
5.非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
二、合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
三、长期股权投资与所有者权益的合并处理
（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
1.母公司理论
（1）合并会计报表是为母公司股东而编，是母公司个别报表的延伸。
（2）少数股东是整个集团的债权人，其提供的资金是借给集团的，定义为“少数股东权益”。
（3）子公司当年净利润中属于少数股东的部分当作整个集团的一项费用认定，定义为“少数股东损益”。
2.抵销分录。
（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
【备注】
并入合并报表的子公司资产、负债的集团会计口径与计税口径对比（见表1）。
四、特殊交易在合并财务报表中的会计处理
（一）购买子公司少数股权的会计处理
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：
1.个别财务报表。
母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
2.合并财务报表。
在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
（二）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
1.个别财务报表。
（1）对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
（2）对于剩余股权，作如下处理：
①剩余股权转按交易性金融资产或其他权益工具投资核算的，需将剩余股份的账面价值调整至公允价值，差额入投资收益；
②剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整。
2.合并财务报表。
（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
（2）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益或者留存收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益等不能重分类进损益的其他综合收益除外。
（三）不丧失控制权处置子公司的处理
企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：
1.个别报表。从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。
2.合并财务报表。母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。
（四）因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例
子公司的其他股东对子公司进行增资，由此稀释了母公司对子公司的股权比例，在这种情况下，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（五）交叉持股的合并处理
1.交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方股份。
2.合并报表的处理原则（见表2）。
来源：《中国会计报》2023年9月20日13版
------------------------------------
凡注明“来源：XXX（非中国会计报）”的作品，均转载自其它媒体，转载目的在于传递