建筑安装工程竣工结算审计内容和方法

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时间：2009-2-17 11:15:10 文章来自于：(中国建筑机械网)

建筑安装工程投资经历时间长，影响因素多，是竣工结算审计中的重点和难点。下面，就如何进行建筑安装工程竣工结算审计，谈一些个人看法：

一、审前准备工作竣工结算审计，是在承包商上报竣工结算基础上进行的。在进行审计前，应考虑各项影响因素，做好充分准备工作。

1．审查工程建筑各级批文，如可行性研究报告和批复，申请立项书和批复，设计、规划、土地、计划等部门审批，工程招投标过程和工程施工中文件往来。

2．查看施工合同和协议。了解计算取费标准和调整取费标准的依据。

3．查看竣工图纸和竣工决策书和施工组织设计或施工方案。

二、审计内容竣工结算审计重点，应放在工程量计算是否准确，预算单价套用、各项取费、施工索赔是否正确这几方面。

1．审计工程量审计工程量，一般按竣工图逐项审查，一般工业与民用建筑项目分为：

（1）土石方工程；

（2）桩基工程；

（3）砖石工程；

（4）混凝土、钢筋混凝土及模板工程；

（5）金属结构工程；

（6）木结构工程；

（7）屋面工程；

（8）防腐保温及防水工程；

（9）脚手架及垂直运输工程；

（10）楼地面工程；

（11）装饰工程；

（12）门窗工程；

（13）构筑物工程；

（14）水暖工程；

（15）电气照明工程；

（16）设备及其安装工程。这部分工程量审查，分别按不同地区不同计算规则正确计算，逐项审查，看有没有混淆、错算或漏算现象，防止高估冒算现象发生。

2．审计预算单价的套用审计预算单价套用，是竣工结算审计主要内容之一。在审计时应注意以下几个方面：

（1）预算中所列各分项工程预算单价与预算定额是否相符，其名称、规格、计量单位和所包括的工程内容是否与单位估价表一致，防止高套定额情况。

（2）对换算单价，审查换算的分项工程是否是定额中允许换算的，审查换算是否正确。

（3）对补充定额的编制是否符合编制原则，单位估价表计算是否正确。

3．审计其他有关费用其它费用计算，各地标准不同，审查时，应按当地标准和合同协议条款执行。并注意以下几个方面的问题：

（1）承包商是否按本企业级别和企业性质计取费用，有无高套取费标准。

（2）间接费计取是否与承包商资质和合同协议条款一致。

（3）预算外调增材料价差，是否按实际计取，价差部分是否多计间接费。

（4）有无将不需要安装的设备计取为安装工程的间接费中。

（5）有无巧立名目，乱摊费用现象。

4．施工索赔部分造价审计：

（1）所提出索赔必须以合同为依据；

（2）提出索赔必须有双方认可签字；

（3）提出索赔必须有实际损失；

（4）索赔费用计取符合国际或国内标准。

当双方对合同文件有异议时，国内合同按国内合同文件顺序解释，国际工程，按照FIDIC合同文件顺序解释，特别是按FIDIC条款订合同，索赔费用应重点审计。

三、审计方法审查结算方法有多种，在审计前，通过收集资料，经过论证，采取合理审查方法，可达到事半功倍的效果。

1.逐项审查法，也称全面审查法。优点是全面、细致，审计质量高，效果好。缺点是工作量大，时间长，国内单价合同和国际合同条件下工程可采用此法。

2．标准预算审查法。目前，因我国各地区采用标准不相同，这种方法使用范围较少，现在，在发达地区，利用这种方法，又快又准，是一项有效的方法。

3．重点审查法。这种方法，主要适应于国内总价合同，审计重点放在变更和索赔上，特别是重点突出，审计时间短，效果好。同时，审计人员还可以利用对此审查法，“筛选”审查法，手册审查法等手段做为补充，以保证审计的准确性。

四、审计步骤。

1．做好审计前准备工作。

（1）熟悉竣工图、施工图和各种合同文件；

（2）了解审计范围和采用标准；

（3）明确采用单价和调整原则。

2．选择合适审%考试大%计方法，按相应内容计算。

由于工程规模不一，合同订立时间不一，施工企业不同，应对不同情况，采用不同审计方法进行审计。

3．综合整理审计资料，并与业主和承包商交换意见，立案后编制竣工预算书。

竣工结算审计，可以消除高估冒算，排除不正当提高工程预算造价现象，也有利于业主和承包商加强经费核算，提高经济效益，加强竣工结算审计，也是审计单位十分重要的工作之一。

三、结算审计实施方案

审计范围：

1、竣工结算报告及结算书；

2、招投标文件、合同文件及其他竣工资料。

审计程序

一、

程序文件签订：涉及价格的签证变更必须由公司授权人员签字并认可。

二、

资料交接：

1、资料接收：

项目负责人接收委托人送审的资料，填列《委托方提供资料清单》（详见附表一），办理资料交接手续。

委托人应提供具有真实性和合法性的下列资料： ① 工程招标和投标文件，工程量清单，中标单位预算及报价，施工组织设计，工程承包合同，补充合同或补充协议书； ② 全套施工图纸，设计变更图纸，设计变更签证单，竣工图，工程竣工验收单及质量等级评定书； ③ 施工过程中的有关签证、会议纪要，与工程造价有关的隐蔽工程资料； ④ 盖有委托方单位公章、编制单位公章和结算编制人资格专用章的工程决算书； ⑤ 建设单位供料明细表，主要材料消耗分析表，钢筋翻样清单，材料差价调整计算明细表，工程量清单单价调整明细表，需要核实的施工单位采购的材料凭证； ⑥ 其他与工程造价有关的文件资料。

2、资料符合审查性： ① 资料真实性认可：资料内容必须与现场实际情况相符； ② 资料有效性认可：必须有建设单位、监理单位、施工单位的签字盖章；变更资料必须有设计单位出具证明；签字资料必须有合理的事由，建设单位的认可证明。

三、审计实施

1、程序实施 ① 送审资料的完整性、合法性和充分性； ② 计价方式是否符合合同约定，工程量清单计算是否符合规则； ③ 清单项目人、材、机换算及计算结果是否准确； ④ 工程量调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定，计算结果是否准确； ⑤ 清单项目综合单价调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定； ⑥ 主要材料消耗量计算是否准确，材料价格是否与报价相符，价格调整是否有依据； ⑦ 甲供材料的品种、数量和结算是否正确；

⑧ 甲方单独分包项目工程量的划分和结算是否正确； ⑨ 措施费用调整是否有依据，计算基数、取费标准、计算程序和计算结果是否正确； ⑩ 各种税金和规费计取是否符合税务和相关管理部门的规定； ⑪ 实际施工工期与合同工期比较，差异原因和责任；

⑫ 索赔和违约金支付的理由是否符合合同的约定或法规的规定，证据是否确凿、完整，费用计算是否正确； ⑬ 其他与工程造价有关的内容。

审核过程中遇有不明确或持有异议的问题，项目负责人应与委托人取得联系，会同建设单位、施工单位到施工现场查勘和取证。

审核人员依据送审资料、取证材料、会商纪要、建设行政主管部门制定的规则、工程造价管理部门的规定和《合同法》、《招标投标法》等国家的有关法规，对送审的工程预结算逐项进行审核，编制《工程审核计算书》和结算调整明细表征求意见稿，拟写初审意见，随同《咨询质量控制流程单》交项目负责人复核。

项目负责人复核同意后，将初审意见和征求意见稿交送委托人，有委托人送交建设单位和施工单位征求意见。

如委托人、或建设单位、或施工单位对初审意见有异议，项目负责人应要求委托人约时召集建设单位、施工单位、审核单位进行会商，充分听取各方意见，必要时可实事求是地对初审意见进行调整，以求达成共识。

对审核的结算达成一致意见后，项目负责人将审定意见和《工程造价咨询质量控制流程单》交技术负责人进行最终审定。

委托人、建设单位、施工单位负责人和咨询单位技术负责人分别在《工程结算审定表》上签署意见，盖上公章，以示认可。

承发包双方对工程造价咨询单位出具的竣工结算审核意见仍有异议的，可以向县级以上地方建设行政主管部门申请调解。调解不成的，可依法申请仲裁或向人民法院提起诉讼。

四、提出审计结论

1、审核人员初审： ① 熟悉有关审核资料及相关法规规定； ② 依据相关资料，落实工程数量，做到计算数据准确，计算公式及内容完整，结果真实可靠。

2、校核人员会审： ① 校核人员组织审核人员对原审计结果进行评审，对工程数量存在差异的查明原因； ② 校核人员组织审核人员编制审核初稿。

3、项目负责人审定： ① 项目负责人全面审定审核初稿内容； ② 项目负责人对审计结论中主材含量在内的主要经济指标作出符合性对比分析； ③ 项目负责人组织审核人员对有争议的遗留问题进行解决； ④ 项目负责人根据以上内容以及江阴市国家建设项目审计中心规定格式编制审计报告。

五、审计工作联系程序

1、需要建设单位澄清、解释的事项由审计单位提出工作联系函；

2、建设单位根据工作联系函内容及时回函。

六、审计步骤

1、结算审核 ① 单价确定依据、批准程序及合理性； ② 对结算工程量真实性审核； ③ 对甲供材数量、品牌、规格、型号进行审核； ④ 对现场签证、变更的真实性、合理性进行审核； ⑤ 对结算计费合理性进行审核； ⑥ 对审核初步结论进行复核； ⑦ 提出审核结论。

2、管理合规性审查 ① 招标过程是否规范，计价、计费及违约索赔条款设置是否复核业主利益； ② 合同是否降低了招标标准，是否与招标要约一致； ③ 合同签订批准程序是否完整； ④ 审查建设单位各项涉价制度是否健全及执行情况； ⑤ 招标活动是否符合招投标法； ⑥ 对施工过程中的签证变更及现场管理进行审查； ⑦ 审查监理、项目部及建设单位在结算阶段的造价控制技能； ⑧ 对建设单位与其委托的审核中介单位所签订的委托合同、委托实施程序、资料标准、监督程序、复核认定进行审查； ⑨ 建设单位是否能积极、有效配合审计实施； ⑩ 提出管理合规性审查结论。

质量保证措施

1、首先要掌握完整的、第一手的工程竣工资料。主要包括工程施工合同、竣工图纸、施工组织方案、工程变更签证、工程竣工验收报告等资料（一般都要求提供原始件）。通过对这些资料的了解，保证在开始核算工程量前，对工程施工范围、合同的特殊约定、是否有甲方供料等情况有个通盘地、全面的了解。

2、把好工程量计算关。工程量是进行结算的基本依据，要精确计算和核实各分部的工程量，预结算审核人员必须熟悉施工图纸，有良好的识图、读图能力，这要求预结算审核人员平时就要做好准备工作，了解工程的每一个细节，对每一部分工程量都要做到心中有数。尤其是对工程造价较大、数量较多的主要分部分项工程更要仔细核对、分析、确定，到现场亲自测量，结合有关施工过程记录、签证，综合分析后确定工程量，避免施工单位不认真计算工程量，自觉或不自觉地掺杂一些“水分” ，为了企业自己的私利，高估冒算，造成工程结算不实。对多计工程量和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等较为突出的问题，注重帐表核对，账实核对，直到查清查实为止。在审计工程量时注重抓好以下两个方面：一是审计建筑工程的列项过程是否正确，有无多列、少列或错列现象；二是审计工程量计算规则。对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。

3、重视“现场签证” 。在市政工程施工中，经常会发生一些影响工程结算的变动，如地质条件复杂，地下管线散乱，周围环境的障碍，材料品种规格上的变更，施工时间、施工方式的改变，图纸设计中的差错与失误的修正和甲方提出

的变更等，往往不可避免地发生签证工程量，于是有的施工单位巧立名目，弄虚作假，有意歪曲有关规范界限的含义，钻建设单位不熟悉规范的空子，争得签证，或者以少报多，高估冒算，还有的遇到问题不及时办理签证，完工结算时搞突击，互相扯皮，因此作为结算审核人员，平时就要经常深入工地，掌握实际施工情况，随时记录，对变更的项目做到了如指掌，结算时才能有理有据，按照实际与合同的有关规定如实结算。

4、把好取费标准审计关。取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核是应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。

5、把好材料差价审计关。价差调整的材料是否符合文件规定，对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。

6、把好套用定额审计关。工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，任何人使用都必须严格执行它的形式和内容、计算单位和计量标准，不能随意提高和降低。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主；其次，审计定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。如工程结算中选用的定额编号所对应的工程内容是偶与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否完全正确等。

7、措施项目、其他项目费的审核。该部分审核重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，对大型机械设备进出场及安拆费要有现场签证，垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间等。

8、甲供材的审核。首先，审核甲供材进工程结算的价格，江苏省定额一直都是有明确规定的，按预算价计入工程造价。其次，审核甲供材扣除，甲供材一半按预算价扣除。甲供材的市场价与预算价的差额由甲方自行解决，在扣除过程中乙方可以计取甲供材的保管费。如果承包方领用数量多于理论数量的，则多领部分应按市场价退还。最后审核甲供材税金，应当注意甲供材的税金，作为工程总造价的一部分，然后再按上述方法在税后扣除。

结算审核心得

从毕业到现在也有一年余载，这期间可以总结为二个阶段：第一阶段：是从理论到实践的过程，即从课本知识到实际工作转化的阶段，这段时间最煎熬，实际工作一无所有，但在工作中，往往体现出的是才华和能力，而理论知识是很难锻炼出来的，只有在工作中不断去总结经验。第二阶段：理论与实践相结合的过程。在这过程中工作证明理论，理论是工作的基础，同时也要善于思考,只有这样才能不断进步。下面就针对我这一年多对结算的审计从以下四点谈起。

一、对合同、补充协议、招投标文件的审核

进行工程价款的审核，首先要仔细研究合同、补充协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，在此价款调整上说说我自己碰见的一个案例：双方价款约定的其他调整因素为：1.图纸会审纪要、工程联系单、工程设计变更、现场经济签证、承包人按实际增减，经发包人和监理工程师审核确认后，列入工程结算。2.根据省市工程造价管理部门公布的价格调整文件进行调整。3.执行法律行政法规和国家及地方有关政策性调整。根据施工合同约定“其他价款调整因素包括省市造价管理部门公布的价格调整文件（包括人工费调整文件、机械费调整文件、新定额的执行）”，但图纸变更送审结算中装饰工程套用了新定额《建筑与装饰工程预算定额2013》，2013建筑与装饰工程预算定额实施日期为2014年1月1日。经审查相关资料，其合同竣工日期是2014年1月2日，竣工验收报告中2014年3月20日施工单位进行了自检，是否将装饰工程所有项目均执行2013定额标准有待进一步落实。此案例告诉我们应该根据结算调价条款进行工程价款审核。

二、工程量的审核

工程量的审核是重中之重。施工单位一般会通过重复计算工程量来增加造价。工程量的审减是降低造价的基本手段。对工程量进行审核，首先要熟悉图纸、知道工艺；其次要知道自己需要算什么项目，再根据目录在定额中找相应的项目，在项目前面的具体编制说明中找到该项目的一些重点说明，按工程量计算规则进行计算工程量（这只是初步的计算），现场勘察是工程量计算的最后阶段，通过现场勘察可以确定图纸中不明确的部分及其现场未施工部分；在此对其隐蔽工程可以通过查阅隐蔽验收资料来确定，另外要特别重视施工组织设计，部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及涉及造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。

三、费用的审核

1、定额子目套用的审核

施工单位通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等。其次要注意工程项目是否重复套用，如在纬五路中水工程中：排泥湿井有6座，根据图纸要求的图集，集中搅拌(预拌)混凝土前台振捣养护(井室盖板)与矩形盖板安装 (每块体积在m3以内)0.1定额子目重复。特别要注意工程与总包及分包有联系时，往往会对交叉部分工程量的重复计算。对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。对补充定额单价的审核主要是审核材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否合理。

2、材料价格的审核

材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审核时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可按照各种材料使用期间的平均指导价作为审核依据。对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要对材料价格进行询价、对比分析。随着社会的发展，我们也应该多重视市场的调查。、费用的审核

取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定。如取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等。

四、签证的审核

施工单位通过低价中标高价结算的报价策略，在工程结算时通过增加签证来达到合理的利润。大多数工程的报审结算价都比合同价款高很多．有的甚至成倍增长。审核签证的合理性、有效性。一是看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效，例如索赔是否在规定的时间内提出，证明资料是否具有足够的说服力。二是看其内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。有些签证虽然程序合法、手续齐全，但究其内容并不合理，违背合同协议条款，对于此类签证不应按其结算费用。例如雨水排水费用、施工单位为确保工程质量的措施费用等。三是复核计算方法是否正确、工程量是否正确属实、单价的采用是否合理。例如对索赔项目的计算要注意在计算闲置费时，机械费不能按机械台班单价乘闲置天数，而只能计算机械闲置损失或租赁费等。 在审核结算的过程中，每个项目的特点不同，只要在每个结算中多学习多总结，才能得到自己的工作经验。

浅谈工程结算审计

建设工程结算审计，指审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段，对办好工程竣工结算有现实意义。送审的工程结算常发现不准确，甚至误差较大的现象产生。对发包方而言，存在招标文件、施工合同及现场签证中用词不严谨，工程联系单盲目签证，未经论证就进行设计变更，签证结果表达不清、准确度不够等因素。对承包方而言，其一是对施工合同及现场签证理解有出入时，单方面作出有利于施工方的解释，出现理解性差错；二是因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使预算定额、计价表或补充定额含有较多的不合理性，以至实际发生费用与定额相距甚远；第三一些承包方为了单方面获得较多收入，采用了多计工程量、高套定额等方式高估冒算：因此，要合理确定工程造价，必须抓好工程结算审核，认真分析工程结算编制中产生偏差的原因以及影响工程结算的切实因素,从根本上提升审核力度, 严把审核质量控制关，确保审计单位的审核质量、降低审核风险，把工程造价审核的质量意识提到一个相当重要的位置。

一、接受工程结算审核任务的前期准备

（1）坚持独立性原则，审核人员处理问题时必须依据客观事实，不能带有任何偏见，审核人员与被审核单位人员有私人关系时，应予回避。

（2）编制、审核造价咨询方案制度。明确由项目负责人组织编写造价咨询方案，组织方案的分析、讨论，并逐级上报审核，使审计工作的组织具有项目针对性，集中力量解决重点难点问题。

（3）掌握好工程造价软件的使用。当前市场上的工程造价软件品种繁多，都各具优、缺点，建议审核人员不要经常更换软件，否则由于对软件不熟悉，极易出现错误。

二、审核程序质量控制

（1）审核人员应熟悉送审资料，进行施工现场勘察。必要时可召集委托方、发包方、承包方共同会商。

(2）审核过程中遇有不明确或持有异议的问题，应会同发包方、承包方到施工现场查勘和取证。

（3）推行沟通制度。一是审核人员之间随时进行内部沟通，加强相互配合，互通信息，分工协作；二是项目负责人与发包方随时进行沟通。三是项目组与委托单位、承包方有关人员相互沟通，对双方意见分歧进行磋商，以达成共识，制定合理的解决方案。

（4）严格执行三级复核程序。

采用分层、分环节质量控制法，关键点质量控制法，三级复核等多项技术措施控制全过程，确保质量。

A: 分层质量控制措施：项目组各成员根据各自职责对本层次业务质量进行控制，形成上下级分层次的工作质量检查督导制，做到发现问题及时解决。

B: 分环节质量控制措施：对项目的不同环节采用“节节”审核

法。根据每个业务环节的质量控制内容和目标责任，对每一环节完工后，须由专业负责人审核无误后再进入到下一个环节。

C:关键点质量控制措施：每一个项目实施过程中都会有一些对结果和质量产生重大影响的关键点，控制了这些关键点，则能基本保证该项目的整体质量，并大大提高工作效率。

三、工程造价审核过程中控制的重点

审核程序过程中的质量控制是整个审核质量保证的核心，对审核过程的质量控制，对保证审核质量，降低审核风险起到了关键性的作用。

在确定工程造价时，坚持以现行的计价规范为依据，按照施工合同和招投标文件的规定，根据竣工图、结合现场签证和设计变更等进行审核。

（1）搜集、整理好结算所需资料。结算审核是审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，所以工程竣工资料的真实、完整、合法性直接关系到审核工程价款的正确与否。

（2）深入现场，全面掌握工程动态。结算审核不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，细致认真的核对，确保工程结算的质量。审计人员要掌握工程动态，了解工程是否按图纸和工程变更施工，是否有的洽商没有施工，是否有已经去掉的部分没有变更通知，是否有在变更的基础上又变了。如发现问题，出现疑问逐一到现场核实。

（3）工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。实施审核时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证。审核工程量时应审查有无多计或者重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则计算等。

（4）现场签证的审核。现场签证往往是承发包双方争议最多也是容易出问题的地方。对于现场签证的审核应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无承发包双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性；其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算；第三是全面性原则，不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

（5）材料的审核。对材料进行审核时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，是否提高材料损耗率等

（6）定额套用的审核。审核定额的选用是否正确、合理。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审核，审查套用定额有无多套定额的问题；对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。最后审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。

（7）措施项目、其他项目费的审核。该部分审核重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，对大型机

械设备进出场及安拆费要有现场签证，垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间等。

（8）变更项目价格审核。工程单价，尤其是变更项目的单价应按照以下原则计取：第

一、合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。第

二、合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。第

三、合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。

（9）附属工程、追加工程的审核。这部分结算核减率往往比主体工程要高，主要是现行招投标，只注重了项目承建人主体工程的招投标，却忽视了项目附属工程、追加工程的招投标。因此审核过程要更加认真，审核重点在工程量真实性的确认、材料设备价格、定额套用、取费标准是否合理及是否要优惠让利等。

总之，工程结算审核是工程造价控制的最后一关，工程造价审核质量的好坏是多种因素综合作用的结果，若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算。审核时，要服从道理，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确真实，做好工程结算去虚存实，使每一个工程造价审核项目都成为审核精品，同时为工程造价审核工作创造一个良好的发展环境，促使工程结算的良性循环。（丁小志）

工程结算审计探讨

摘要：通过对审计的内容、方法的探讨，提出了审计的步骤，进而分析了工程结算审计。

关键词：工程结算；审计

1 审前准备工作

竣工结算审计，是在承包商上报竣工结算基础上进行的。在进行审计前，应考虑各项影响因素，做好充分准备工作。

(1)审查工程建筑各级批文，如可行性研究报告和批复，申请立项书和批复，设计、规划、土地、计划等部门审批，工程招投标过程和工程施工中文件往来。

(2)查看施工合同和协议。了解计算取费标准和调整取费标准的依据。

(3)查看竣工图纸和竣工结算书和施工组织设计或施工方案。

2 审计内容

2.1 审核竣工结算编制依据

编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

2.2 审核工程量

(1)工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

(2)审核材料用量及价差。材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格。材料代用和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核工程项目材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。

(3)审查隐蔽验收记录。验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求

的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象，因此，在审宣隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷扫平道路，有效地控制工程造价。审查设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。

(4)审查工程定额的套用。主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。

(5)审核工程类别。对施工单位的资质和工程类别进行审核，是保证工程取费合理的前提，确定工程类别，应按照国家规定的规范认真核对。

(7)审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：①各项费用计取基数，如安装工程间接费等是以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工合调整部分之和。②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。③取费定额是否与采用的预算定额相配套。④按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接出中取的费计算。⑤有无不该计取的费用。⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。⑦费用计列是否有漏项。⑧材料正负差调整是否全面、准确。⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。⑩有无随意调整人工费单价。

(8)审查附属工程。在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程，应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。

(9)防止各种计算误差。工程竣工结等是一项非常.