要义：用资金运动的“来龙去脉”或者说现金流量方向来理解“借贷记账法”中的“借”与“贷”
资产、成本费用的增加，导致现金的流出，记入借方，反之记入贷方；负债、所有者权益和收入的增加，导致现金的流入，记入贷方，反之记入借方。（注：对于现金资产的增加，解释为现金流出很别扭，另外个人觉得现金流量方向用来最终确定容易混淆的经济业务时好用一点，而写会计分录时不如下面的解释来的直观方便）
“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。
借”和“贷”是一对反义词。借贷最早是用于记载现金流量的方向的，现金流量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。
借——指借出款项，即债权增加（应收款），表示现金流出。贷——指收入款项，即债务增加（应付款），表示现金流入。
浅谈借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义 →借贷记账法_百度百科~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 摘要：作为会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，但对借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义却一直没有给出明确的说法，为此，文章从借贷记账法的产生过程来说明借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义，使初学者较容易地理解和掌握借贷记账法的记账符号“借”、“贷”的含义。
关键词：借贷记账法；记账符号；“借”；“贷”
一、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时遇到的问题
我们会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时，无一例外地回避触及借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义，几乎异口同声地将“借”与“贷”说成只是单纯的记账符号，已经失去了原有的含义，会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时都规定：“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于所有者权益类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于成本、费用类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。”这样的规定很复杂，很繁琐，学生也不易理解，降低了学生学习会计的信心和学习的兴趣，给学生以后的会计业务处理学习设置了障碍。而且即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题无法解决：
其一是一些特殊账户无法用此规定来解决，如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用（制造费用）；贷：累计折旧”，对“累计折旧”这个账户，“贷”却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；又如“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在这里“贷”表示材料盘盈，“借”表示材料盘亏；再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户，但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”，对“利润分配”这个账户，“借”却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。
其二是账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释，如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存商品；贷：生产成本），但“生产成本”却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也很难去理解。
二、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时产生问题的原因
我们大家都知道，借贷记账法最早产生于意大利，当时的记账符号是dare、avere，后来又经过发展，流传到英国，形成欧文簿记，用的记账符号是debit、credit，后来又流传到日本，记账符号被分别翻译成“借”和“贷”两个汉字，最后才流传至中国，我们现在用的借贷记账法是经过“三传手”才传到中国的，我国从日本引进这种记账方法时仍然使用日文中的两个汉字“借”和“贷”作为记账符号，所以才称为借贷记账法，至于作为记账符号的两个汉字“借”和“贷”是什么含义也就无从了解了。借贷记账法的记账符号“借”和“贷”不像我国本土的增减记账法的记账符号“增”和“减”以及收付记账法的记账符号“收”和“付”那么简单明了，那么通俗易懂，“增”和“减”、“收”与“付”都是一对反义词，它们代表账户的两方面，而且这两个方面是相反的，可以相互抵消的，可是借贷记账法的记账符号“借”和“贷”却是同义词，让它们去代表账户相互相反的两个方面，学生难以理解也就不足为奇了。那么我们要搞清借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义，就得从这种记账方法产生时它的记账符号所代表的含义是什么说起。
实际上威尼斯的钱商在记录他们的业务时，如果业务内容是“某相对人”从钱商处拿走货币（包括此人从钱商处借走货币或取出存于钱商处的货币），则记在此人的名下的dare（即借方）；如果业务内容是钱商从“某相对人”处获得货币（包括此人将货币存于钱商处或将过去从钱商处借走的货币偿还给钱商），则记在此人的名下的avere（即贷方）。任何时点上双方孰为债权人孰为债务人，取决于dare（即借方）与avere（即贷方）的累计差额。也就是累计dare（即借方）大于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债务人，累计dare（即借方）小于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债权人。凭借dare（即借方）与avere（即贷方）两个记账符号，钱商可以很好地记录下他们的金融业务。
卢卡·帕乔利的“debito、credito”记账法。意大利的学者卢卡·帕乔完善了这种记账方法，使其适用于任何会计主体的经济活动的核算。在记账符号的选择上，用意大利语的debito和credito分别取代了威尼斯方言的dare与avere。在意大利语中，credito意为债权，debito意为债务，这种debito、credito记账法首先风行意大利，随后风行欧洲。进而传播至世界各地。英语中debito、credito被分别翻译成debit、credit，显然，在英语世界这种记账法应当叫做debit、credit记账法。
欧文的“debit、credit”记账法。英国学者欧文进一步完善这种记账方法，在记账符号的选择上，用英语的debit与credit分别取代了意大利语的debito和credito，在英语中debit意为债务，credit意为债权。
日本的“账合之法”。日本近代文明缔造者福泽谕吉，在他的一部名为“账合之法”（记账方法）的译著里，将美国学校用簿记教科书中使用的debit和credit翻译成“借”与“贷”，这一译法被他的弟子们继承。在日文中，“借”的动词形式为借为，“贷”的动词形式为贷于。前者意思为从某处“借来”，因而形成债务，后者意思为“借给”，因而形成债权，两者为具有明确相反指向的一对反义词。所以福泽谕吉的翻译尊重了西文的原义，“借”、“贷”两个字的意思完全对应上了英语的debit和credit（或意大利语的debito和ncredito）。
中国的借贷记账法，现在使用“借”和“贷”作为记账符号的所谓借贷记账法是谢霖和孟森从日文翻译过来的，但在汉语中，用同义字的“借”与“贷”来翻译日文里的一对反义词“借”与“贷”或英语的debit、lcredit或意大利语的debito和credito，显然不当。正因为这样的翻译，为了回避使用相同意义的字做相反方向的资金运动的记账符号这个事实，才把“借”与“贷”说成是单纯的记账符号，不能不说是一个是会计教学中的悲哀，也是学生学习会计的一个悲哀。
三、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义的正确方法
根据上述分析，就可以很清楚地看出借贷记账法的记账符号“借”和“贷”本身是有明确的含义的，只不过它的意思已经不是两个汉字“借”和“贷”表面上的意思了，作为借贷记账法的记账符号的“借”表示资金运动的去向、用途、现有状态、驻点状态，而作为借贷记账法的记账符号的“贷”表示资金运动的来源、原有状态、起点状态，作为借贷记账法的记账符号的“借”和“贷”是一对反义词（如英文中用“debit（借方）”、“credit（贷方）”作为记账符号，而“debit”意为债务，“credit”意为债权，是一对标准的反义词）。因而同一账户的借方发生的金额（或余额）和贷方发生的金额（或余额）可以相互抵消。这样就还原了借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的原始含义，它不仅对一般账户适用，对特殊账户（如“累计折旧”、“待处理财产损溢”、“利润分配”）也适用，另外账户之间余额（发生额）的结转也就好解释了。“借”和“贷”是从两个不同的侧面来反映来同一笔资金的运动情况，因而有借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。这样就解决了上面所提到的两个问题。
参考文献：
[1]陶丘山．探索借贷之义[J]．财会月刊，2002，（5）．
[2]财政部注册会计师考试委员会．会计[M]．中国财政经济出版社，2007．
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注税师税务知识辅导：借贷记账法讲法新探
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一、借贷记账法讲解面临的难题诗人歌德赞美借贷记账法是“人类聪明的绝妙创造”。但就是这个绝妙创造，迄今为止一直是困扰授课教师的难题。当代美国著名的会计学家A.C.利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。为此，很多老师在讲解时告诉初学者，借贷只是一种记账符号，没有实在意义，资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方，这是规定，没有道理可讲，一定要熟记。借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，对初学者来说，不能真正理解借和贷，只是死记硬背的话，不利于会计知识的掌握和融会贯通。因此我们希望通过一种通俗易懂的教学方法，讲清借贷记账法则。 二、借贷的本意诚然，借贷记账法的借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它又决不仅仅只是一种纯粹的记账符号。纵观借贷记账法的发展史，我们不难发现，在12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是欧洲的意大利，借贷记账法则的设计初衷，是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要。借贷业主的账户按人名设置，分上下两个记账地位：账户的上方登记客户的借款，称为借主方，账户的下方登记客户的存款，称为贷主方，从银行角度讲是借出贷入。借——指借出款项，即债权增加（应收款），表示现金流出。贷——指收入款项，即债务增加（应付款），表示现金流入。可见借贷最早是用于记载现金流量的方向，贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简意称商业银行）的现金收入；贷主收回和借主借入则表现为商业银行的现金流出。在商业银行与借主和贷主的借贷业务中，现金流量方向与借贷记账方向的关联是：商业银行一身而二任，作为借主的代表，商业银行从贷主处贷出款项和向贷主归还款项；作为贷主的代表，借主从商业银行处借入款项和向商业银行归还款项。这时，商业银行的借贷业务尚无资产业务与负债业务之分，而只有现金流入和现金流出之别。凡是涉及现金流入的业务，如从贷主的贷出和借主的归还，都记为贷；凡是涉及现金流出的业务，如借主的借入和向贷主的归还，则都记为借。商业银行的借或贷的记账方向是以现金流入和现金流出的方向为依据的，而并不与资产负债的增减相关联。这样，借贷记账方向就与借贷业务的现金流量方向相一致，呈现为完全的对应关系，而不存在以资产负债的增减方向为依据时借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。显然，现金流量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。因此，以现金流量方向作为认识借贷记账法的基点，并进行借贷记账规则的讲解，不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，而且比死记硬背更容易理解和掌握。 三、用现金流量方向讲解借贷记账规则借贷记账法中的借贷记账方向与现金流量方向表现了完全的相关一致，因此，我们就有理由根据现金流量方向来确定经济事项的借贷记账方向，合理解释借贷记账规则。(一）借、贷表示意义的说明1. 现金流出、流入和资产、费用的关系在现金流量规则中，所有能增加现金支出的业务都表现为现金的流出，而增加现金支出的业务主要是资产（非现金）与费用的增加，当企业购置非现金资产，发生作为费用的支出时，不论该现金流出是资本化形成资产，还是收益化形成费用。其主要表现是现金的流出。因此，当资产（非现金）与费用增加时，因为导致现金流出，记入借方。反之，所有能增加现金收入的业务都表现为现金的流入，对资产和费用来说，增加现金流入的业务主要是非现金资产转换为现金，因此当非现金资产包括费用减少时，表现为现金的流入，记入贷方。2. 现金流入、流出与负债、所有者权益和收入的关系增加现金收入的业务，主要包括负债的增加、资本的增加和收入的增加，对企业来说，债务、资本的增加，表现为债权人和所有者对企业的投入增加，因此产生的是现金的流入，记入贷方。而收入的增加，带来的也是现金的流入，与费用的增加正好相反，因此记入贷方。反之，向债权人归还借款，投资人撤回投资，即负债减少、资本减少，表现为现金的流出，因此记借方。收入的减少，表现为现金流入的减少，也即现金流出，记为借方。上述规则可总结为：资产、费用的增加，导致现金的流出，记入借方，反之记入贷方；负债、所有者权益和收入的增加，导致现金的流入，记入贷方，反之记入借方。（注：对于现金资产增加，解释为现金流出很别扭）可见，采用现金流量规则对账户区分借和贷，只需对经济业务导致的现金流向进行判断，就可决定借贷记账方向。(二）由会计基本等式推导借贷记账规则动态的会计等式是资产=负债+所有者权益+（收入—费用），即资产+费用=负债+所有者权益+收入。对企业来说，任何业务的变化都只能是导致等式两边同增或同减，或是一方内部的一增一减，增减的金额相等。对等式两方同增同减的业务，由于左方增加记借，右方增加记贷，因此记账时必然出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况。同样，一方内部一增一减时，由于等式中的任意一方的增减记账符号恰好相反，也会出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况，使记账工作变得非常科学、简明、方便。四、采用现金流量方向讲解的优势根据现金流入流出的方向讲解借贷记账规则，不仅使老师的讲解容易许多，还有诸多的优越性。(一）真正理解借贷记账法的借贷涵义避免死记硬背带来的弊端，而且将借贷的本意与其现实意义相联系，避免了人为对借贷历史渊源的割裂，有利于会计知识的融会贯通。(二）更好的理解资产和费用的关系不论资产还是费用，实质都是支出，资产和费用实质本是一个概念，都是企业经济利益的流出，都是企业为取得一定的效用而付出的代价，只是资产的支出带给使用人的受益期较长，而费用的支出带给使用人的受益期较短。因此可以说费用是瞬间的资产，或者说资产本身也要分期转作费用，因此费用账户的性质与资产是一致的，其账户的设置与资产相同。(三）更好的理解收入与权益的关系权益包括债权人权益和所有者权益，收入导致的现金流入流出方向是与权益一致的，即权益增加，现金的流入增加，收入增加也表现为现金流入增加，反之都表现为减少。而且收入本身就归属于所有者，是所有者的权益，因此，其设置也同所有者权益一致。
解读借贷记账法 ■ 张秀梅 天津科技大学经济与管理学院
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摘要:借贷记账法作为重要的会计核算方法，在经济信息提供方面起着举足轻重的作用。然而，如何以更容易让学习者理解的方法去讲解它是会计教学工作中的一个问题。