3科
学习时长日均>3h
2科 3科 4科 日均1-2h 日均2-3h 日均>3h如果你找不到一个坚持的理由，你就必须找到一个重新开始的理由。人生如烟花，不可能永远悬挂天际；只要曾经绚烂过，便不枉此生。不幸就像石头，弱者把看成绊脚石，强者把它当成垫脚石。预祝考生顺利通关2023年cpa考试！
每日一考点：应收账款的审计目标与实质性程序
应收账款实质性程序
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务准确性、计价和分摊分类列报A.资产负债表中记录的应收账款是存在的√B.所有应当记录的应收账款均已记录，应当包括在财务报表中的相关披露均已包括√C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制√D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述√E.应收账款已记录于恰当的账户√F.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标可供选择的审计程序D（1）取得应收账款明细表AD/BD（2）分析与应收账款相关的财务指标D（3）检查应收账款账龄分析是否正确（在“（三）”中展开）ACD（4）对应收账款实施函证程序（在“（四）”中展开）A（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试D（6）检查坏账的冲销和转回（坏账准备的实质性程序）（教材变化）（在“（五）”中展开）F（7）检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报三、检查应收账款账龄分析是否正确（教材P202表9-6）
(1)查看应收账款账龄分析表，以便了解和评估应收账款的信用风险。
(2)测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。
(3)从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄划分的准确性。
四、对应收账款实施函证程序（教材P206表9-7）
1.函证决策
2.函证的目的
3.函证的范围和对象
4.函证的方式(教材9.5+3.3)
5.函证时间的选择
6.函证的控制
7.对回函中不符事项的处理(教材9.5+3.3)
8.对未回函项目实施替代程序
9.取得积极式函证回函是必要程序(教材9.5+3.3)
10.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施(教材9.5+3.3)
1.函证决策(关键词)
(1)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效;
(2)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据;
(3)如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证的目的(关键词)
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。
3.函证的范围和对象
函证范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要程度;
(2)被审计单位内部控制的有效性;
(3)以前期间的函证结果。
4.函证的方式
(1)积极的函证方式
(2)消极的函证方式
(1)积极的函证方式
由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。
方式含义特点列明拟函证信息在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认不列明拟函证信息在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行