1、第一模块审计业务约定书的签订实训三：签订审计业务约定书根据本题所给出的信息，结合每组的分工情况完成本实训。审计业务约定书中的内容依据给出的材料填写完整即可。第二模块审计计划工作实训一：总体审计策略与具体审计计划的制定 实训要求：1 .根据已有资料，将横向趋势分析表填写完整，见表 2-1。表2-1资产负债表和利润表横向趋势分析被审计单位：大华公司编制人：张雷 26/1/2010索引号：C11会计期间和截止日：2009年12月31日复核人：李豪 26/1/2010会计报表项目2008 年2009 年2009年比2008年增长说明已审数未审数金额百分比=D-卷/营业收入3801928399-9620
2、-25.32009年度未审财务报表项目与 2008年度已审 财务报表项目的比较分析：1 .营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%致使营业利北I也减少了19.9%,说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注 影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2 .利润总额、净利润同比分别减少了428%467%,说明除由于本年销售的影响外，还要关 注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利 润的影响。3 .存货同比减少了 16.6%,同营业成本减少基本 同步。4 .应收账款同比增加了 16.7%,同营业收入减少 相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包 括着不属于交易债权的事项。5 .速动
3、资产同比增加18.7%,与应收账款增加基 本同步，合理。6 .在建工程同比减少 43.1%。审计时要关注在建营业成本2984221762-8080-27营业利润76856159-1526-19.9利润总额310-1017-1327-428净利润277-10171294-467存货2303419206-3828-16.6应收账款21847254883641-16.7速动资产2266126907424618.7流动资产521255502328985.6流动负债500885197918913.8流动资产净额828378536725306.3固定资产453544681114574.5在建工程18221
4、036-786-43.1资产总额828378536725308.3负债总额633516627629254.7实收资本13421140536326.3净资产额1948619091-395-2工程的减少对利润的影响。说明：说明栏仅分析增减比例超过10%勺项目2 .根据已有资料，将资产负债表纵向趋势分析表填写完整，见表 2-2。表2-2资产负债表纵向趋势分析被审计单位：大华公司编制人：张雷 26/1/2010索引号：C12会计期间和截止日：2009年12月31日复核人：李豪 26/1/2010会计报表项目2008 年2009 年增减数（为说明已审数%未审数%=3)-流动资产52 12562.955
5、02364.41.5资产、负债和权 益各项目前后各期 变动不大，无重大异 常变动。长期投资5540.75540.7固定资产净额27 85733.627 35832.11.5在建工程1 8222.11 0361.2-0.9长期待摊费用4790.71 2851.50.8无形资产01110.1资产合计82 83785 367流动负债50 08810051 979100长期负债13 26379.114 29778.4-0.7负债合计63 53120.966 27621.60.7实收资本13 42110014 053100其他权益6 06568.95 03876.17.2权益合计19 48631.119
6、 09123.9-7.2说明：说明栏仅分析增减比例超过10%勺项目3.根据已有资料，将比率趋势分析表填写完整，见表 2-3。表2-3比率趋势分析被审计单位：大华公司编制人：王景 26/1/2010 索引号：C13会计期间和截止日：2009年12月31日复核人：李豪 26/1/2010比率指标计算公式2008 年2009 年增减数说明二-偿债能力比率2009年度未审计报表项目与 2008 年度已审会计报表项目的比较分析：1.同比，应收账款周转率减低了67%有两方面的原因：销售收入同 比有较大幅度减少，平均应收账款 余额有较大增加。审计时要关注销 售收入和应收账款变动对企业经1 .流动比率流动资产
7、/流动负债1.041.062%2.速动比率速动资产/流动负债0.520.6210%财务杠杆比率1 .负债比率负债总额/资产总额0.760.782%2.资本对负债比率资本额/负债总额0.21190.21200.1%3.利息保障系数（税前利润+利息支出）1.110.62-48.6%/利息支出营的影响。2 .同比，利息保障系数减低了 48% 经分析，主要是利润盈亏逆转所 致，要关注影响利润亏损的因素。3 .同比，存货、应收账款和总资产 的周转率均有大幅度下降，审计时 要关注影响存货、应收账款变动对 企业经营的影响。经营效率比率1.存货周转率销售成本/平均存货1.301.03-27%2.应收账款周转率
8、销售成本/平均应收账款1.871.2-67%3.总资产周转率营业收入/平均资产0.470.34-13%获利能力比率1.销售利润率比率利润总额/营业收入0.008-0.0036-4.4%2.资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-6.7%说明：说明栏仅分析增减比例超过 50%勺项目4 .根据已有资料，将分析测试情况汇总表表填写完整，见表 2-4。表2-4被审计单位：大华公司会计期间和截止日：2009年12月分析测试情况汇总表编制人：王景 26/1/2010 索引号：C1431日复核人：李豪 26/1/2010 页次：测试项目重要事项说明资产负债表横向趋势分析表1 .应收账款同比增加了
9、 16.7%,同营业收入减少相比，不合理。 审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。2 .在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建工程的减少对利 润的影响。资产负债表纵向趋势分析表资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。利润表横向趋势分析表1 .营业收入、营业成本同比分别减少了 25.3%、27%,致使营业利 润也减少了 19.9%,说明本年度大华公司产品销售情况不良，审 计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2 .利润总额、净利润同比分别减少了 428% 467%,说明除由于本 年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对 本年利润的
10、影响。比率趋势分析表1 .同比，应收账款周转率减低了67%,有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时 要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2 .同比，利息保障系数减低了 48%经分析，主要是利润盈亏逆 转所致，要关注影响利润亏损的因素。3 .同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审 计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点1 .本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况；还要关注其他业务利润、费 用、营业外支出对本年利润的影响。2 .
11、关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。3 .关注影响利润亏损的因素4 .关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。5 .关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项6 .关注在建工程的减少对利润的影响。5.根据已有资料，将总体审计策略表填写完整，见表2-5。表2-5总体审计策略被审计单位：大华公司编制人：李豪 27/1/2010索引号：C15会计期间和截止日：2009年12月31日复核人：王一 28/1/2010一、委托审计的目的、范围审计大华公司2009年12月31日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。二、审if策略（是否实施预审，是否进行内部控制测试；实质性测试按业务循
12、环还是按报表项目等）对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域1 .营业收入、营业成本项目2 .影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3 .应收账款项目4 .存货项目5 .在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入 （万元）38088X0.5%:190.44按2009年营业收入（万元）28399 X0.5%=141.99综合考虑大华公司的审计风险，大华公司报表总体重要性水平可初步评价为120万元。
13、六、计划审计日期外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共计8天编写报告自2010年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名职务或职称分工备注王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿项目小组组长王景注册会计师损益类项目张雷注册会计师资产类、负债类项目赵华助理人员盘点，协助张雷审计资产类项目周文助理人员发函证，协助张雷审计负债类项目八、修订计划记录6 .观察表2-6和表2-7,并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。你认为在制定 总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通？你认为审计计划制 定的参与者包括哪
14、些人？ 分析：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、 适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系， 从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、 管理层进行沟通时， 注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损
15、害审计工作的有效性。但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期 的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往 在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。 鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。7 .根据所学知识及上述资料，你认为在正式编制审计计划之前，注册会计师的初步业务活
16、 动应该有哪些？(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。(2)评价遵守职业道德规范的情况职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。(3)及时签订或修改审计业务约定书在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照 中国
17、注册会计师审计准则第1111号一一审计业务约定书 的规定，在审计业务开始前， 与被审计单 位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。实训二：重要性水平的确定实训要求1 .如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用 固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1% 0.5%和5%请你代张红注册会计师计算确定大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平，并列式计算过程。财务报表项目名称金额(万元)固定比率重要性水平资产总计1800000.5%900股东权益总计8800
18、01%880主营业务收入2400000.5%1200利润总额360000.5%180净利润241205%1206大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平应为180万元。2.简要说明重要性和审计证据的关系。审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低， 审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。3.简要说明重要性和审计风险的关系。重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。实训四：管理层认定、审计目标与审计程序的关系根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能应对
19、一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表的相关认定及选择的实质性程序字母顺序号填入给定的表格 中，见表2-9。表2-9管理层认定、审计目标与审计程序的关系表相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、L、K完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J第三模块审计技术与方法实训一：原始凭证和记账凭证的审阅（二）实训要求1 .阐述原始凭证和记账凭证审核的内容。 分析：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制
20、的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证审核的内容主要有：合规性审核、真实性审核、 完整性审核、准确性审核、合理性审核。记账凭证审核的内容主要有：（1）审查记账凭证所根据的原始凭证的内容。如名称、张数等与记账凭证所记的经济业务的内容是否相符；（2）审核编制的手续是否符合要求，有关人员签章是否齐全， 如文字和数学有所更正， 是否按规定办理了手续；（3）审核记账凭证内 指明应借、应贷的会计科目是否与制度相符？账户对应关系是否正确；（4）审核记账凭证内所记金额是否正确，记账凭证上的金额是否与凭证上的金额相对。2 .简述审查会计资料的方法。（1）审计取证的基本方法：按审计取证的顺
21、序划分，分为顺查法和逆查法；按审 计取证数量划分，分为详查法和抽查法。（2）审计取证的技术方法包括：检查记录或文件。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的， 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术； 复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术， 通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。检查有形资产。 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态
22、的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、 毁损及其他舞弊行为。 观察。 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 注册会计师按照审计具体目标的要求， 前往被审计单位的工作现场， 察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。询问。 询问是指注册会计师以书面或口头方式， 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证。 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息， 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的