摘要：为了帮助考生充分了解初级会计师考试初级会计实务各章节的重点难点，加深对重要知识点的理解和记忆，小编特整理了初级会计实务知识点精讲+典型例题：固定资产的折旧，仅供参考。
初级会计实务知识点精讲+典型例题：固定资产的折旧
固定资产的折旧
>>初级会计职称《初级会计实务》章节思维导图汇总（第1-8章）
(一)固定资产计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
二是，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。
5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
【例题】(2007年试题)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。()
『正确答案』×
『答案解析』不应调整已计提折旧。
【例题】(2009年考题)下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有()。
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题】(2007年考题)下列各项固定资产，应当计提折旧的有()。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』AC
『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。
【例题】(2006年考题)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。()
『正确答案』√
(二)固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产原价×年折旧率
年折旧额=(原价-预计净残值) /预计使用年限
2.工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：
(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。
(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
『正确答案』
计算2010年4月份月折旧额
设备月折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)
办公楼月折旧额=(620-20)/20/12=2.5(万元)
轿车月折旧额=0
2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元)
3.双倍余额递减法
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
4.年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?
(1)方法需要转换?在采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换;
(2)折旧基数相同?不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值=原价-折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额=固定资产的原价-净残值;
(3)折旧率计算方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和;
(4)净残值处理方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的;而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。
【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。
(1)假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年
『正确答案』
2008年年折旧额=(500-20)÷5×8/12=64(万元)
2009年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)
(2)假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。
『正确答案』
2008年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)
2009年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)
(3)假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。
『正确答案』
2009年年折旧额=500×2/5=200(万元)
2010年年折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)
2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)
2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
(4)假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。
『正确答案』
2008年年折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)
2009年年折旧额=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(万元)
2010年年折旧额=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)
2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(万元)
2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(万元)
验算：折旧额=150+140+84+51+44+11=480(万元)
应计提折旧额=500-20=480(万元)
(三)固定资产折旧的会计分录
借：制造费用 【生产车间计提折旧】
管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题】(2010年考题)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有()。
A.计提行政管理部门固定资产折旧：
借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：
借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：
借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：
借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
『正确答案』ABCD
(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。