北京市A企业2023年2月应支付给自然人张三40000元，不考虑其他因素的情况下，如果按照工资薪金，A企业直接将按照工资表张三的工资总额40000元列支成本费用，在企业所得税税前扣除即可；而如果按照劳务报酬，因为超过了增值税起征点，张三或者A企业需要拿着相关资料到税务机关代开发票，作为A企业为张三付款所对应的成本费用的税前扣除凭证。当然，超过增值税起征点到税务机关代开发票，需要先履行增值税和附加费用的扣缴义务，以40000元（不含税）的咨询费为例，需要代扣代缴的增值税和附加大约为40000元*3%*（1+12%）=1344元，除此之外，在代开发票时，还会预缴一部分个人所得税。
3、对三项经费税前扣除的影响：除了企业所得税税前扣除凭证的区别外，工资薪金和劳务报酬对企业所得税的影响还包括对三项经费的影响。按照企业所得税的有关规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；对企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（财税〔2018〕51号）。因此，企业为自然人支付的报酬计入工资薪金后，会增加三项经费的扣除基数，从而对企业所得税产生影响。
4、对残保金的影响：残疾人就业保障金（简称残保金）是为了保障残疾人权益，促进其就业收取的专用资金，如果单位（机关、团体、企事业、民办非企业单位）按规定安排一定的残疾人在自己单位就业没有达到规定人数，就需要保障金按用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。计算公式如下：
保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数X所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例 - 上年用人单位时间安排的残疾人及就业人数）X上年用人单位在职职工年平均工资
其中单位年底实际在职职工人数包括单位固定工、合同工、临时工（6个月以上），与计税工资人数一致。一般来说，企业为自然人支付的是工资薪金，就应该将其算入在职职工人数，而如果支付的是劳务报酬，一般就不会计入在职职工人数。
5、对社保的影响：众所周知，从2023年1月1日起，社保将由税务机关统一征收。根据现行《中华人民共和国社会保险法》的有关规定， 用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费；由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费、失业保险费；由用人单位缴纳工伤保险费、生育保险费。因此一般来说，企业为自然人支付的是工资薪金，就需要为其负担相应的社保费用。
除此之外，企业还要综合考虑职工人数总额、劳动用工和劳务用工对团队凝聚力、员工归属感等企业软实力等的影响。
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由此可见，工资薪金和劳务报酬不仅仅是个人所得税的问题，到底哪个“合算”不能一概而论。还涉及到企业所得税、增值税及附加费等以及企业管理软实力等方方面面，其实企业任何涉税的经济业务都不会单纯涉及到一个税种或者一个方面，需要综合考虑，统筹规划。
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会议时间、地点
华南站：广州 2023年1月8日（周二）
华东站：上海 2023年1月9日（周三）
会议组织机构
北京元年科技股份有限公司
北京华政税务师事务所有限公司
报名联系方式
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