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注册会计师考的备考冲刺阶段已经开始，大战即将开始，主观题在冲刺阶段复习尤为重要，小编为大家准备了注会审计每日一大题，帮助大家猜测备考，顺利过关，我们一起加油！

【所属章节】

《审计》第九章 销售与收款循环的审计

【知识点】销售与收款循环的审计

【例题 综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

(2)2016年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。

(3)2016年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2016年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

(4)自2016年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

(5)甲公司从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

未审数

已审数

2016年

2015年

A产品

B产品

A产品

B产品

营业收入

3000

6000

0

5000

营业成本

2000

5100

0

4600

存货

A产品

B产品

A产品

B产品

账面余额

180

600

0

500

减：存货跌价准备

0

0

0

0

账面价值

180

600

0

500

预付款项

基本广告服务费

20

0

追加广告服务费

100

0

年末余额

120

0

无形资产

年末余额

500

0

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下：

事项序号

控制

控制测试

（1）

财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认

抽取了25份记账凭证，检查是否经财务人员签字

（2）

装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致

观察相关人员是否进行独立验证

（3）

计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传

通过检查信息系统的一般控制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本

（4）

每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查

询问相关财务人员是否寄发对账单

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

(2)2016年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。

(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

要求：

(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

针对要求(1)：

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次

财务报表项目及相关认定

（1）

是

关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险

财务报表层次

（2）

是

将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险；B产品2015年度毛利率为8%，2016年度B产品毛利率为15%，被审计单位可能高估营业收入

认定层次

存货/完整性营业收入/发生营业成本/发生

（3）

是

追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在2016年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计2016年度销售费用）的风险

认定层次

预付款项／存在（销售费用／完整性）

（4）

是

甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险

认定层次

营业收入／发生营业成本／发生（存货／完整性）

（5）

是

该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认条件。无形资产可能存在重大错报风险

认定层次

无形资产/存在管理费用/完整性

针对要求(2)：

事项序号

控制测试是否恰当（是/否）

改进建议

（1）

否

还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售发票进行检查

（2）

是

—

（3）

否

还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制

（4）

否

询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查

针对要求(3)：

事项序号

实质性程序是否恰当（是/否）

理由

（1）

否

选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据

（2）

否

超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制

（3）

否

没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性

这个世界是公平的，你想要想得到，就得学会付出和坚持。每个人都是通过自己的努力去决定生活的样子，你每一次的付出，都会在以后的日子里一点点的回报在你身上！ 注册会计师考试时间是10月14-15日，一定要提前做好准备。