注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，对识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险、保障审计质量至关重要。《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
本问答对审计从业者在审计实务工作中强调职业怀疑有重要作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强调保持职业怀疑的必要性，说明遵循职业道德基本原则与注册会计师保持职业怀疑的关系，指导注册会计师如何在审计的各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。现将该类问题解答整理如下：
一、什么是职业怀疑？
答：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
可以从以下方面理解职业怀疑：
1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
这种理念促使注册会计师在考虑相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式。在这种理念下，注册会计师具有批判和质疑的精神， 摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；明显不合商业情理的交易或安排；其他表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（参见《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十四条第（一）项）。
3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据。
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认 定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获取的其他方面信 息的可靠性，而非机械地完成审计准则要求实施的审计程序。在怀疑 信息的可靠性或发现舞弊迹象时（例如，在审计过程中识别出的情况 使注册会计师认为文件可能是伪造的，或文件中的某些信息已被篡改），注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程 序或追加实施哪些审计程序。需要强调的是，虽然注册会计师需要在 审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间 或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服 力不足的审计证据的理由。
4. 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
由于被审计单位及其环境发生变化，或者管理层和治理层为实现预期利润或结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
二、 为什么应当在审计过程中保持职业怀疑？
答：职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，实现审计质量目标。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：
1. 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会 计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境； 有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生 的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重 大错报风险。
2. 在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
3. 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是 否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行