注册会计师汇总错报时不应该包括：范围、性质、评估与处理全解析
在财务报表审计过程中，注册会计师需要识别并汇总错报。然而，并非所有的事项都应该被纳入汇总错报的范畴。了解哪些内容不应该包括在汇总错报中，对于确保审计工作的准确性和效率至关重要。本文将详细阐述注册会计师在汇总错报时不应该包括的内容，并深入探讨相关的概念、评估方法和处理措施。
一、什么是汇总错报？
在深入了解不应包括的内容之前，我们首先要明确什么是汇总错报。 汇总错报是指注册会计师在审计过程中识别出的、尚未更正的错报（无论是个别错报还是累积错报）的总和。这些错报可能对财务报表产生重大影响，需要注册会计师进行评估和处理。
二、注册会计师汇总错报时不应该包括的内容
以下是注册会计师在汇总错报时不应该包括的几个关键方面：
1. 明知是无关紧要的错报审计准则强调重要性原则。如果注册会计师能够明确判断某个错报单独或汇总后都不会影响财务报表使用者的决策，那么这个错报可以被认为是无关紧要的。即使发现此类错报，也不应将其纳入汇总错报中。 需要注意的是，这种判断需要充分的理由支持，并且需要专业判断。
例如： 一家大型企业采购办公用品时，由于单据填写错误导致金额略有偏差（例如，几元钱的误差）。如果注册会计师确认该误差不会影响财务报表整体的公允性，则不必将其纳入汇总错报。
2. 已被管理层及时更正的错报审计的目的之一是促使管理层及时发现并纠正错误。如果在审计过程中，注册会计师发现错报，并及时与管理层沟通，且管理层已按照注册会计师的建议进行更正，那么已更正的错报不应被纳入汇总错报。但是，注册会计师需要验证管理层更正后的信息是否准确无误，并保留相关的审计证据。
需要注意的是： 如果管理层更正错报的态度消极，或者注册会计师对管理层更正后的信息的可靠性存疑，则即使错报已被更正，也应将其作为考虑因素，重新评估汇总错报的金额及影响。
3. 事实清楚，金额极小的差错，例如计算、记录错误有些差错，例如计算错误或记录错误，虽然属于错报的范畴，但如果金额极小且事实清楚，注册会计师可能不必将其纳入汇总错报。 但是，需要注意的是，这种判断必须基于充分的专业判断，并且不能仅仅以金额大小作为唯一的标准。 重要的是要考虑错报的性质和潜在影响。
例如： 在复核应收账款账龄分析表时，发现一笔金额为几分钱的计算错误。如果注册会计师判断该错误对财务报表整体的公允性影响甚微，则可以不将其纳入汇总错报。
4. 推断错报的超过容忍限度的部分在进行抽样审计时，注册会计师会根据样本的审计结果推断总体可能存在的错报。推断错报需要根据抽样方法和样本的误差情况计算得出。在汇总错报时，不应包括**推断错报中超过容忍限度的部分**。如果推断错报超过了容忍限度，则需要扩大抽样范围或采取其他审计程序，以获取更充分的审计证据。
5. 与审计目标无关的错误或偏差审计的目的是对财务报表的公允性发表意见。因此，注册会计师在汇总错报时，应关注与审计目标相关的错误或偏差。如果发现与审计目标无关的错误或偏差，例如内部控制的缺陷，但这些缺陷并未导致财务报表出现错报，则无需将其纳入汇总错报。但是，需要将这些缺陷记录下来，并向管理层或治理层报告。
三、汇总错报的评估
注册会计师在汇总错报后，需要评估汇总错报对财务报表的影响。评估包括以下几个方面：
确定重要性水平： 根据重要性水平，判断汇总错报是否会导致财务报表出现重大错报。 评估错报的性质： 了解错报的性质，例如是财务报表项目的错报、披露的错报还是内部控制的缺陷导致的错报。 考虑错报的累积效应： 评估个别错报的累积效应，以及它们与其他审计发现之间的关系。 评估管理层的回应： 评估管理层对错报的更正情况，以及他们对审计工作的配合程度。四、汇总错报的处理
根据汇总错报的评估结果，注册会计师需要采取相应的处理措施：
与管理层沟通： 将汇总错报的情况与管理层沟通，并要求管理层进行更正。 追加审计程序： 如果汇总错报可能导致财务报表出现重大错报，注册会计师需要追加审计程序，以获取更充分的审计证据。 修改审计报告： 如果管理层拒绝更正重大错报，注册会计师需要修改审计报告，例如出具保留意见或否定意见。 考虑解除业务约定： 在极端情况下，如果注册会计师认为管理层缺乏诚信，或者审计风险过高，可以考虑解除业务约定。五、案例分析
假设注册会计师在审计一家公司的财务报表时，发现以下事项：
一笔金额为50元的办公用品采购单据填写错误。 一笔金额为1000元的销售收入记录错误，管理层已及时更正。 通过抽样审计，推断应收账款可能存在5万元的错报，容忍限度为4万元。根据上述分析，注册会计师在汇总错报时，不应该包括：
金额为50元的办公用品采购单据填写错误（因为金额较小，且对财务报表整体影响不大）。 金额为1000元的销售收入记录错误（因为管理层已及时更正）。 推断应收账款错报中超过容忍限度的1万元部分。因此，注册会计师最终汇总的错报金额应为4万元(推断错报容忍限度以内金额)。
六、总结
准确地识别和汇总错报是审计工作的关键环节。注册会计师在汇总错报时，应严格遵循相关审计准则，明确哪些内容不应该包括在汇总错报中。 通过本文的详细阐述，希望能够帮助注册会计师更好地理解汇总错报的范围、性质、评估与处理，从而提高审计质量，维护公众利益。