使用过固定资产处置增值税：您的疑问我们来解答
在使用过的固定资产进行处置（如对外销售）时，增值税的处理是一个常见的税务问题。如何正确计算应纳的增值税（销项税额），何时可以适用简易计税方法，以及如何开具发票，是许多企业会计和负责人关心的问题。本文将围绕“使用过固定资产处置增值税”这一核心关键词，为您详细解析相关的税务规定和操作方法。
什么是“使用过固定资产处置”？
简单来说，“使用过固定资产处置”是指企业将其在生产经营过程中使用过的、丧失使用价值或部分丧失使用价值的固定资产（如机器设备、运输工具、房屋建筑物等）进行变卖、报废、投资等方式的处理行为，其中最常见的是对外销售取得价款。
使用过固定资产处置为何涉及增值税？
根据中国增值税暂行条例及相关规定，销售货物（包括固定资产）是增值税的应税行为。因此，企业销售使用过的固定资产，需要按照规定计算并缴纳增值税。
处理使用过固定资产的增值税，最关键的区分点是什么？
处理使用过固定资产的增值税，最关键的区分点在于该固定资产是何时购入的，以及在购入时是否抵扣了进项税额。这直接决定了应适用的计税方法（简易计税还是一般计税）。
购入时间在2009年1月1日及以后，且已抵扣进项税额的固定资产，如何计算销项税？
对于纳税人（一般纳税人）自2009年1月1日（增值税转型）以后购进的固定资产，若其进项税额已按规定抵扣，则在处置（销售）时，应按照适用的一般计税方法计算销项税额。
计算方法为：
销项税额 = 不含税销售额 × 适用税率
其中：
不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 适用税率) 适用税率：通常是纳税人所属行业的适用增值税税率，例如，制造企业销售其使用过的机器设备，可能适用13%的税率。举例说明：
某一般纳税人（适用税率13%）在2015年购入一台设备，已全额抵扣进项税额。现以含税价11.3万元出售。则：
不含税销售额 = 11.3 ÷ (1 + 13%) = 11.3 ÷ 1.13 = 10万元
销项税额 = 10万元 × 13% = 1.3万元
该纳税人应就此次固定资产处置行为申报缴纳增值税1.3万元。
这种情况下，不能适用简易计税方法。
购入时间在2009年1月1日及以后，但未抵扣进项税额的固定资产，如何计算销项税？
对于纳税人（一般纳税人）自2009年1月1日以后购进的固定资产，如果其进项税额按照规定未能抵扣（例如，购入时用于免税项目、集体福利、个人消费等），那么在处置（销售）时，可以选择适用简易计税方法。
适用简易计税方法的计算方法为：
应纳税额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%) × 2%
这里适用的是3%的征收率，但按照规定可以减按2%计算缴纳增值税。
举例说明：
某一般纳税人在2020年购入一批空调，用于职工宿舍（集体福利），购入时进项税额未抵扣。现因宿舍改造，将这批使用过的空调以含税价3万元出售。则：
应纳税额 = 3万元 ÷ (1 + 3%) × 2% = 3 ÷ 1.03 × 2% ≈ 2.9126万元 × 2% ≈ 0.0582万元
该纳税人应就此次固定资产处置行为申报缴纳增值税约0.0582万元。
需要注意的是，这里的“未抵扣进项税额”是指根据税法规定，该进项税额本身就不得从销项税额中抵扣的情形。如果是可以抵扣而纳税人主动放弃抵扣，通常仍应按照一般计税方法处理（但实践中存在争议和不同解读，稳妥起见应咨询主管税务机关）。
购入时间在2008年12月31日及以前的固定资产，如何计算销项税？
对于纳税人（一般纳税人）在2008年12月31日及以前购进的固定资产，无论当时是否抵扣了营业税（当时尚未全面实施增值税），在处置（销售）时，一律适用简易计税方法。
计算方法同样为：
应纳税额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%) × 2%
同样是按照3%的征收率，减按2%计算缴纳增值税。
举例说明：
某一般纳税人在2005年购入一栋房屋用于办公。现因搬迁，将该房屋以含税价200万元出售。则：
应纳税额 = 200万元 ÷ (1 + 3%) × 2% = 200 ÷ 1.03 × 2% ≈ 194.1748万元 × 2% ≈ 3.8835万元
该纳税人应就此次房屋处置行为申报缴纳增值税约3.8835万元。
这是为了平稳过渡营改增政策而设立的特殊规定。
小规模纳税人处置使用过的固定资产，如何计算增值税？
对于小规模纳税人，其处置自己使用过的固定资产，政策更加简明。
无论该固定资产是何时购入的，也无论购入时是否涉及税金，小规模纳税人在销售自己使用过的固定资产时，都统一适用简易计税方法，按照3%的征收率，减按2%计算缴纳增值税。计算方法为：
应纳税额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%) × 2%
这与一般纳税人处置2009年以前购入或2009年以后购入但未抵扣进项税额的固定资产方法一致。
举例说明：
某小规模纳税人销售其使用过的货车，取得含税收入8万元。则：
应纳税额 = 8万元 ÷ (1 + 3%) × 2% = 8 ÷ 1.03 × 2% ≈ 7.767万元 × 2% ≈ 0.1553万元
该小规模纳税人应就此次货车销售行为申报缴纳增值税约0.1553万元。
处置使用过的固定资产，如何开具增值税发票？
发票的开具需要根据适用的计税方法来确定。
1. 适用一般计税方法（按适用税率计算销项税）这种情况下，应向购买方开具增值税专用发票。发票票面上，金额栏填写不含税销售额，税额栏填写按适用税率计算的销项税额。购买方若是一般纳税人，可以凭此专用发票抵扣进项税额。
2. 适用简易计税方法（3%征收率减按2%计算）这种情况下，可以开具增值税普通发票或增值税专用发票。
如果开具增值税普通发票：直接按照含税销售额开具即可，发票上不单独列示税额，税率/征收率栏可填写“***”或“免税”（虽然是征税，但实际操作中部分税务系统开具简易征收发票时如此处理，具体以当地税务要求为准）。 如果开具增值税专用发票：需要在发票备注栏注明“简易计税”字样。发票票面上，金额栏填写不含税销售额 [含税销售额 ÷ (1 + 3%)]，税额栏填写实际缴纳的税额 [含税销售额 ÷ (1 + 3%) × 2%]。税率/征收率栏填写“3%”或“*”（表示非标准税率），但实际税额是按2%计算的。购买方取得此类专用发票，其进项税额是按照发票上注明的税额（即2%计算出的税额）进行抵扣，而不是按照3%或适用税率抵扣。重要提示：
无论开具何种发票，在发票货物名称栏应规范填写，例如“使用过的机器设备”、“二手运输车辆”等，以便购销双方和税务机关准确识别交易性质。
处置固定资产如果发生损失，增值税如何处理？
增值税是按销售额计算的流转税，与企业的利润或亏损无关。因此，即使企业处置使用过的固定资产发生会计上的处置损失（销售收入低于账面净值），只要有销售收入，仍然需要按照上述规定计算和缴纳增值税。
如果处置价格极低甚至为零，如何处理？
如果固定资产是报废、捐赠、无偿调出等不涉及销售额的情形，通常不涉及增值税销项税的计算。但需要注意，无偿赠送非福利、非对外投资的货物（包括固定资产）视同销售，需要按照同类货物同期销售均价或组成计税价格计算销项税。处置价格极低但仍有销售额的，仍按实际取得的含税销售额计算应纳税额。
总结：使用过固定资产处置增值税关键点
处理使用过固定资产的增值税问题，核心在于判断适用哪种计税方法。请记住以下关键点：
购入时间是首要判断依据（2009年1月1日前/后）。 对于2009年1月1日后购入的，是否抵扣过进项税是关键。 小规模纳税人处置使用过的固定资产，一律适用3%减按2%的简易计税方法。 一般纳税人处置2009年1月1日前购入的固定资产，适用3%减按2%的简易计税方法。 一般纳税人处置2009年1月1日后购入且未抵扣进项税的固定资产，可选择适用3%减按2%的简易计税方法。 一般纳税人处置2009年1月1日后购入且已抵扣进项税的固定资产，适用一般计税方法（按适用税率计算）。 发票开具需与适用的计税方法一致，简易计税开专用发票需注明“简易计税”。建议
税务政策可能会有调整，且具体情况可能较为复杂。企业在进行使用过固定资产处置时，务必对照最新的税收法规，并结合自身实际情况进行处理。如有疑问，建议及时咨询专业的税务顾问或主管税务机关，以确保合规操作，避免税务风险。
希望本文的详细解析能帮助您更好地理解和处理使用过固定资产处置中的增值税问题。