在企业的日常会计工作中，增值税的核算是一个重要且复杂的环节。特别是每月月末进行的“计提增值税”操作，是连接企业经营活动、税务申报和财务报表的核心步骤。很多财务人员，尤其是新手，对于“计提增值税怎么做账务处理”这一问题常常感到困惑。本文将围绕这一关键词，为您详细拆解增值税的月度计提过程及其相应的账务处理方法。
什么是计提增值税？为何要进行计提？
计提增值税，并非指计算应税销售额和销项税额，而是指在月末，为了准确核算当期应缴纳或应抵扣的增值税净额，并将其记录在会计账簿中的行为。它主要涉及将当期的销项税额与进项税额进行抵扣，计算出最终的应缴增值税或期末留抵税额，并进行相应的会计分录。
为何要进行计提？
权责发生制原则： 尽管增值税是按期（通常是月度或季度）申报缴纳，但其税收义务是随着销售或购买行为的发生而产生的。月末计提可以将当期发生的税务责任在当期进行会计确认。 核算应缴或留抵净额： 计提过程是将当期的销项税额（因销售产生应缴税额）与进项税额（因采购产生可抵扣税额）进行轧差的过程，从而得出最终的应缴或留抵金额。 准确反映财务状况： 通过计提，企业的“应交税费”科目能够准确反映其对税务机关的负债（应缴税费）或权利（留抵税额）。 税务申报基础： 月末计提出的应缴或留抵金额是进行增值税纳税申报表填写的重要依据。计提增值税的时间点
通常情况下，计提增值税是在每月月末进行的。在完成当月所有的销售收入和采购成本的核算，确认了当期的销项税额和进项税额之后，企业就需要进行增值税的计提工作。
计提增值税涉及的主要会计科目
在计提增值税的账务处理中，主要涉及以下会计科目：
应交税费 - 应交增值税： 这是一个负债类科目，用于核算企业应交、已交、多交或少交的增值税。该科目下通常设置多个明细科目或专栏，用来反映增值税的各个环节，例如： 应交增值税（销项税额）： 核算因销售商品或提供应税劳务而应收取的增值税，期末转出。 应交增值税（进项税额）： 核算企业购进货物或接受应税劳务而支付的增值税，期末转出。 应交增值税（进项税额转出）： 核算不得抵扣的进项税额转出额，例如用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等。 应交增值税（已交税金）： 核算企业已向税务机关缴纳的增值税。 应交增值税（未交增值税）： 核算月末计提后，企业当期期末应交而未交的增值税。 应交增值税（转出未交增值税）： 月末将“应交增值税”科目所属各明细科目的余额轧差后，如为贷方余额（即应缴税额），应将该余额转入“未交增值税”明细科目。 应交增值税（期末留抵税额）： 如果进项税额大于销项税额，形成期末留抵税额，通常表现为“应交税费-应交增值税”科目的借方余额。 税金及附加： 这是一个损益类科目，用于核算企业按规定计算确定的房产税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等相关税费。其中，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（简称“附加税”）通常是根据企业实际缴纳的增值税、消费税等计算缴纳的，其计提也与增值税计提相关。 银行存款： 资产类科目，用于核算企业存放在银行或其他金融机构的款项，在实际缴纳税费时使用。计提增值税的账务处理步骤与分录
计提增值税的账务处理主要分为两步：首先是将当期的销项税额和进项税额进行结转（抵扣），然后根据结转后的余额，确定是应缴还是留抵，并进行相应的处理。
步骤一：结转当期销项税额和进项税额
在月末，将本期实现的销项税额从“应交税费-应交增值税（销项税额）”明细科目的贷方余额转入“应交税费-应交增值税”总账科目下，同时将本期可抵扣的进项税额从“应交税费-应交增值税（进项税额）”明细科目的借方余额转出。这一步的目的是在“应交税费-应交增值税”科目中反映当期销项与进项的净额。
分录示例：假设当期销项税额合计100,000元，进项税额合计80,000元。
借：应交税费 - 应交增值税（销项税额）100,000 贷：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税/计算抵扣） 100,000 借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税/计算抵扣） 80,000 贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 80,000或者，更直接地在总账科目内进行抵扣：
借：应交税费 - 应交增值税（销项税额）100,000 贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 80,000 贷：应交税费 - 应交增值税（未交增值税/差额） 20,000说明： 会计软件通常自动化处理这一步骤，其背后的逻辑是将销项税额的贷方余额和进项税额的借方余额在“应交税费-应交增值税”科目内部进行抵销。最终形成一个净额。例如，如果销项大于进项（100,000 > 80,000），则该科目在抵扣后，会有一个20,000元的贷方余额（未交增值税）。如果进项大于销项（假设进项120,000），则会有一个20,000元的借方余额（留抵税额）。
步骤二：根据结转结果进行处理（计提应缴税额或确认留抵税额）
情况一：销项税额 > 进项税额 （形成应缴增值税）经过步骤一的结转后，“应交税费-应交增值税”科目的余额为贷方（在本例中为100,000 - 80,000 = 20,000元），这表示企业当期应向税务机关缴纳增值税20,000元。此时，需要将这个应缴金额从计算过程中转入“未交增值税”明细科目，以明确反映应付负债。
分录示例：将计算出的应缴增值税净额20,000元转入“未交增值税”明细科目。
借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税/计算抵扣） 20,000 贷：应交税费 - 应交增值税（未交增值税） 20,000说明： 这笔分录是将“应交税费-应交增值税”科目中经过销项、进项抵扣后形成的净贷方余额，清晰地体现在“未交增值税”这个表示应付状态的明细科目下。完成这笔分录后，“应交税费-应交增值税”的总账科目贷方余额就主要由“未交增值税”这个明细科目的余额构成，代表了企业尚未缴纳的增值税负债。
情况二：进项税额 >= 销项税额 （形成期末留抵税额）如果当期进项税额大于或等于销项税额，例如当期销项税额50,000元，进项税额80,000元。经过步骤一的结转后，“应交税费-应交增值税”科目的余额为借方（80,000 - 50,000 = 30,000元）。这表示企业当期不需要缴纳增值税，而是形成了可以留待以后期间抵扣的增值税额，即期末留抵税额。
分录示例：在这种情况下，通常不需要再做额外的计提应缴增值税的分录（即不需要转入“未交增值税”）。期末的借方余额30,000元直接就体现在“应交税费-应交增值税”科目中，作为一项潜在的权利（或理解为对国家税务机关的预付款）。
（无需额外分录，期末借方余额即为留抵税额）说明： 留抵税额的处理较为简单，它直接体现在“应交税费-应交增值税”科目的借方余额中。在申报时，将此留抵金额填报至纳税申报表的相应栏次即可。这部分税额可以在未来的月份抵扣产生的销项税额。
附加税（城建税、教育费附加等）的计提
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等附加税，通常是根据企业实际缴纳的增值税税额计算的（部分地区允许根据应缴增值税税额计算，但以实际缴纳为多见）。计提附加税的会计分录通常在计算出当期应缴增值税并进行相应的转账分录后进行。
计算依据：
城市维护建设税：应缴增值税额 × 适用税率（城区7%，县城、镇5%，农村1%等，各地有差异） 教育费附加：应缴增值税额 × 3% 地方教育附加：应缴增值税额 × 2%（部分地区征收）假设当期应缴增值税为20,000元，适用城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%。
城建税 = 20,000 × 7% = 1,400元 教育费附加 = 20,000 × 3% = 600元 地方教育附加 = 20,000 × 2% = 400元附加税计提分录：
借：税金及附加 2,400 贷：应交城市维护建设税 1,400 贷：应交教育费附加 600 贷：其他应交款 - 地方教育附加 400说明： 这笔分录将附加税确认为当期的费用（借记“税金及附加”）和应付负债（贷记各应交税费科目）。
实际缴纳增值税及附加税时的账务处理
在申报期内（通常是次月15日前）向税务机关实际缴纳上期应缴的增值税及附加税时，进行如下分录：
假设上期应缴增值税20,000元，附加税合计2,400元，本期实际缴纳。
借：应交税费 - 应交增值税（未交增值税）20,000 借：应交城市维护建设税 1,400 借：应交教育费附加 600 借：其他应交款 - 地方教育附加 400 贷：银行存款 22,400说明： 这笔分录冲销了之前计提的应付税费，并减少银行存款，反映了实际的资金流出。
完整流程回顾（每月月末）
总结一下，一个增值税一般纳税人企业在每月月末进行增值税计提和相关账务处理的典型流程如下：
确认当期销项税额： 根据当期销售发票等，汇总计算本期应缴纳的销项税额。 确认当期进项税额： 根据当期认证通过的进项发票等，汇总计算本期允许抵扣的进项税额。 计算当期应纳/应抵增值税净额： 销项税额 - 进项税额 （考虑进项税额转出等特殊情况）。 进行增值税抵扣结转分录： 将销项税额和进项税额在“应交税费-应交增值税”科目内部进行抵扣结转。 判断结果并进行相应处理： 如果销项 > 进项，形成应缴增值税。做分录将净应缴额转入“应交税费-应交增值税（未交增值税）”。 如果进项 >= 销项，形成留抵税额。无需额外的转账分录，借方余额体现在“应交税费-应交增值税”科目中。 计提附加税： 根据计算出的当期应缴增值税额（仅当销项 > 进项时产生），计算并计提城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。 税务申报： 根据账面计算出的应缴或留抵金额，填写并提交增值税纳税申报表及附加税申报表。 缴纳税款： 在规定的申报期内（次月），根据申报结果，向税务机关缴纳税款，并做相应的支付分录。总结
计提增值税是增值税核算中的关键一步，旨在月末准确反映企业的增值税应付或应抵余额，并为后续的税务申报和财务报表提供依据。理解“应交税费-应交增值税”科目的结构和各个明细科目的作用，掌握销项税额和进项税额的结转方法，以及应缴增值税向“未交增值税”的转账处理，是做好增值税账务处理的基础。同时，关联的附加税计提也不容忽视。正确的计提和账务处理不仅符合会计准则要求，也是企业合规纳税的重要保障。