在中国的企业会计实践中，增值税（Value Added Tax, VAT）是日常经营中最为重要且复杂的税种之一。为了准确核算和申报增值税，企业需要在每个会计期末（通常是每月）进行增值税的结转分录。这一系列分录的核心目标是将当期的销项税额、进项税额以及其他相关调整项进行汇总清算，最终得出本月应交或多交的增值税金额。本文将围绕“每月结转增值税的分录”这一核心关键词，为您提供一份详细、全面的操作指南和解析。
增值税核算基础：理解关键科目
在深入探讨结转分录之前，我们首先需要了解增值税核算中涉及的几个核心会计科目，它们是构成月度结转分录的基础：
应交税费—应交增值税（销项税额）：记录企业销售商品、提供劳务等应收取的增值税额。其贷方余额表示当期确认的销项税额。 应交税费—应交增值税（进项税额）：记录企业采购商品、接受劳务等支付的，可以抵扣的增值税额。其借方余额表示当期确认的进项税额。 应交税费—应交增值税（已交税金）：记录企业当月已实际缴纳的增值税额。其借方余额表示已缴纳的税金。 应交税费—应交增值税（转出未交增值税）：这是一个承上启下的过渡科目，用于在月度结转时，将销项税额、进项税额等净额转入“未交增值税”科目。在某些具体核算体系中，也可能直接从销项/进项转入“未交增值税”而无需此科目。 应交税费—应交增值税（未交增值税）：这是最终汇总的科目。其贷方余额表示本期应向税务机关缴纳的增值税额；其借方余额则表示本期多缴纳的增值税或期末留抵税额。 应交税费—应交增值税（进项税额转出）：用于核算因购进货物或劳务改变用途（如用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），导致其进项税额不得抵扣而进行的转出。其贷方余额表示当期转出的不得抵扣的进项税额。 应交税费—应交增值税（简易计税）：适用于符合简易计税条件的企业或特定业务，核算其按照简易办法计算的增值税额。 应交税费—应交增值税（出口退税）：核算企业出口货物或劳务应办理的增值税退税额。每月结转增值税的步骤与分录详解
每月增值税的结转，实际上是对上述相关科目余额的内部转移和清算，最终目的是将“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目的余额调整为当期应缴或待抵扣的净额。以下是主要的结转步骤及相应的会计分录：
第一步：结转当月销项税额
月末，企业应将本月实现的全部销项税额，从“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目贷方转入“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目的贷方。这表示销项税额已确认，并准备汇总计算应纳税额。
分录：
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（未交增值税）
（金额为本月全部销项税额）
第二步：结转当月进项税额
月末，企业应将本月实现的全部可抵扣的进项税额，从“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方转入“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目的借方。这表示进项税额将用于抵减销项税额。
分录：
借：应交税费—应交增值税（未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
（金额为本月全部可抵扣进项税额）
第三步：结转进项税额转出
如果当月发生了进项税额转出（例如，购进货物用于职工福利、对外投资、非应税项目等），则需要将这部分不得抵扣的进项税额结转。这部分转出金额会增加应纳税额。
分录：
借：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 贷：应交税费—应交增值税（未交增值税）
（金额为本月发生的进项税额转出金额）
温馨提示：“进项税额转出”的原始确认分录通常在发生时进行，例如：
借：管理费用/生产成本/在建工程 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（将不得抵扣的进项税额转入相关成本费用科目）
第四步：结转已交增值税金（如果当月有预缴或分次缴纳）
如果企业当月有预缴增值税，或在月初、月中已实际缴纳了部分增值税，则需要在月末将其从“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目转出，以抵减“未交增值税”科目的贷方余额。
分录：
借：应交税费—应交增值税（未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（已交税金）
（金额为本月已缴纳的增值税金额）
温馨提示：“已交税金”的原始确认分录通常在缴纳时进行，例如：
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（实际缴纳增值税时）
第五步：确定最终应交或多交增值税
完成上述所有结转分录后，“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目的余额将清晰地反映出企业当期的增值税净额。
如果“应交税费—应交增值税（未交增值税）”为贷方余额：表示企业本月应向税务机关缴纳增值税。 这笔余额将结转至下月，并在实际缴纳时进行以下分录：借：应交税费—应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款
（实际缴纳时）
如果“应交税费—应交增值税（未交增值税）”为借方余额：表示企业本月多交增值税（留抵税额），可以结转至下月继续抵扣或申请退税。 此时，该科目的借方余额无需再做结转处理，它将作为期末余额自动转入下期，等待下期进行抵扣或退税。综合案例分析
为更好地理解每月结转增值税的分录，我们来看一个简单的例子。
案例背景：某一般纳税人企业2023年3月发生以下业务：
实现销售收入（不含税）100,000元，销项税额13,000元。 采购原材料（不含税）60,000元，取得增值税专用发票，进项税额7,800元。 本月发生一笔非正常损失（用于职工福利的原材料），其采购时对应的进项税额为500元（已计入进项税额）。 月初“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目贷方余额为1,000元（上月应交未交的税额）。 会计处理： 日常业务处理： 确认销售收入和销项税额：借：银行存款/应收账款 113,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13,000
确认采购和进项税额：借：原材料 60,000 应交税费—应交增值税（进项税额） 7,800 贷：银行存款/应付账款 67,800
处理非正常损失导致的进项税额转出：借：管理费用 500 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 500
月末结转分录： 结转销项税额：借：应交税费—应交增值税（销项税额） 13,000 贷：应交税费—应交增值税（未交增值税） 13,000
结转进项税额：借：应交税费—应交增值税（未交增值税） 7,800 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） 7,800
结转进项税额转出：借：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 500 贷：应交税费—应交增值税（未交增值税） 500
最终结果：经过上述结转，我们来计算“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目的余额：
期初贷方余额：1,000元 结转销项税额：+13,000元 (贷方) 结转进项税额：-7,800元 (借方) 结转进项税额转出：+500元 (贷方) 期末余额： 1,000 + 13,000 - 7,800 + 500 = 6,700元（贷方）因此，该企业3月份应向税务机关缴纳增值税6,700元。
注意事项与最佳实践
及时性与准确性： 月末结转必须及时进行，以确保次月能够按时申报纳税。所有用于结转的数据都必须来源于真实、合规的原始凭证，并经过准确核算。 账证相符： 确保会计账簿记录的增值税数据与税务申报表的数据保持一致，这是进行税务稽查和风险防范的关键。 一般纳税人与小规模纳税人： 上述结转分录主要针对一般纳税人。小规模纳税人通常按销售额和征收率计算应纳税额，核算相对简单，不涉及复杂的进项税额抵扣和结转。 特殊业务处理： 关注特殊业务（如出口退税、混合销售、兼营行为、视同销售等）的增值税处理，这些特殊情况会影响销项税额和进项税额的计算及结转。 软件辅助： 强烈建议使用专业的财务会计软件进行增值税的核算和结转。软件通常能自动生成大部分结转分录，并提供明细账和汇总表，大大提高效率和准确性。结转分录与税务申报的关系
每月结转增值税的分录，其最终目的就是为了汇总企业当期的增值税应税情况，为增值税纳税申报提供准确的数据支持。
“应交税费—应交增值税（未交增值税）”科目在月末的余额，直接对应着《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》中的相关栏次。贷方余额（应交税费）对应着申报表中的“期末未缴税额”或“本期应补（退）税额”中的应补税额；借方余额（留抵税额）则对应着“期末留抵税额”。
因此，准确进行每月结转增值税的分录，是确保企业税务合规、避免涉税风险的基石。
总结
“每月结转增值税的分录”是企业会计工作中不可或缺的一环。它不仅是实现账务平衡、反映企业真实财务状况的需要，更是确保增值税申报准确无误、履行纳税义务的关键步骤。通过本文的详细解析，相信您对增值税的结转分录有了更深入的理解。掌握这些分录及其背后的逻辑，将帮助企业更高效、更合规地进行增值税管理。
