销售使用过的固定资产税率：全面解析与申报指南
在企业日常经营活动中，固定资产的处置是常见的业务之一。当企业出售其使用过的固定资产时，涉税问题往往是财务人员和经营者关注的重点。理解“销售使用过的固定资产税率”并非简单的一个百分比，它涉及到增值税、企业所得税等多个税种，并会因资产的性质、原值、使用情况以及企业的纳税人身份而异。本文将深入解析销售使用过的固定资产所涉及的各项税率及申报要点，帮助企业合规操作。
一、什么是“销售使用过的固定资产”？
“固定资产”是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
“使用过的固定资产”通常指企业购入或自行建造并已投入使用，且在使用过程中未作为存货核算，现因各种原因（如更新换代、业务调整、技术淘汰等）决定对外出售的固定资产。
二、销售使用过的固定资产主要涉及哪些税种？
销售使用过的固定资产主要涉及以下税种：
增值税（Value-Added Tax, VAT） 企业所得税（Corporate Income Tax, CIT） 其他相关税费（如城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税等） 对于涉及土地、房屋等不动产的处置，还可能涉及土地增值税、契税（通常由买方承担，但了解其存在很有必要）等。三、增值税（VAT）的税率与特殊规定
增值税是销售使用过的固定资产最为复杂的一个环节，其适用税率和征收方式因纳税人身份和固定资产的具体情况而异。
1. 增值税一般纳税人 (1) 销售在营改增前购入或自建的固定资产（即“老资产”）：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：
一般纳税人销售其2016年5月1日以后购进或自建的固定资产，适用增值税税率。 一般纳税人销售其2016年4月30日及以前购进或自建的固定资产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除其作价原值后的余额为销售额，按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税。
适用3%简易征收率的情况：如果销售的是在2016年4月30日及以前（即营改增试点全面推开前）购入或自建的固定资产，且该资产在购入时未抵扣过进项税额（或无法取得增值税专用发票），一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。计算公式为：
应纳税额 = 销售额 × 3%
其中，销售额 = 取得的全部价款和价外费用 / (1 + 3%)
注意： 选择简易计税方法后，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。
(2) 销售在营改增后购入或自建的固定资产（即“新资产”）： 适用一般计税方法：如果销售的固定资产是在2016年5月1日及以后购入或自建的，则应按照一般计税方法计算缴纳增值税。
应纳税额 = 销项税额 - 进项税额
其中，销项税额 = 销售额 × 适用税率（目前适用税率通常为13%，具体以现行税率为准）
这意味着企业需要按照其销售的固定资产所适用的增值税税率（如13%）来计算销项税额。同时，在购入该固定资产时，若已按规定抵扣过进项税额，则无需再对已抵扣的进项税额进行转出。
注意： 可以开具增值税专用发票。
(3) 特殊情况：固定资产的用途发生改变 若固定资产原用于免征增值税项目、简易计税项目、集体福利或者个人消费等非应税项目，但后来转为销售（应税项目）的，需要计算销项税额并缴纳增值税。具体计算方法根据资产购入时间、是否抵扣过进项税额等因素判断。 2. 增值税小规模纳税人小规模纳税人销售其使用过的固定资产，无论其购入时间早晚，一律按照3%的征收率计算缴纳增值税，并可以享受增值税小规模纳税人减免增值税政策（如月销售额10万元或季度销售额30万元以下免征增值税，或2023年1月1日至2027年12月31日减按1%征收率征收等）。
应纳税额 = 销售额 × 3%（或1%）
其中，销售额 = 取得的全部价款和价外费用 / (1 + 3%)
注意： 小规模纳税人销售固定资产，通常只能开具普通发票。
四、企业所得税（CIT）的税率与核算
企业销售使用过的固定资产，无论其增值税如何征收，其处置损益都将计入企业当期损益，并影响企业所得税。
1. 处置损益的计算销售固定资产的处置损益计算公式为：
固定资产处置损益 = 固定资产销售收入 - 固定资产账面净值 - 相关税费（如增值税销项税额，若属于价外税，则不计入） - 清理费用
固定资产销售收入： 指企业出售固定资产实际收到的或应收的价款。 固定资产账面净值： 指固定资产原值减去累计折旧和累计减值准备后的金额。 相关税费： 主要指销售过程中发生的增值税销项税额（若增值税是价内税，则销售收入已包含增值税；若增值税是价外税，如开具增值税专用发票的销项税额，则不计入销售收入，也不作为费用扣除）以及印花税等。 清理费用： 指在处置过程中发生的清理、拆卸、搬运等费用。 2. 计入应纳税所得额 如果处置损益为正数（即销售固定资产所得），则属于固定资产处置利得，应计入企业当期应纳税所得额，按照企业所得税法规定的税率（目前一般为25%）缴纳企业所得税。 如果处置损益为负数（即销售固定资产损失），则属于固定资产处置损失，可以在计算企业所得税时从应纳税所得额中扣除。 3. 特别注意 折旧： 在计算固定资产账面净值时，应确保已按照税法规定足额计提折旧，并进行纳税调整。 减值准备： 若固定资产曾计提减值准备，在处置时应将已计提的减值准备冲销。五、其他相关税费
1. 城市维护建设税及教育费附加、地方教育附加这些税费是以增值税（或营业税）的实际缴纳额为计税依据。企业销售使用过的固定资产并缴纳增值税后，需同时按规定缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。
城市维护建设税： 计税依据为实际缴纳的增值税额，税率根据企业所在地不同，一般为7%、5%或1%。 教育费附加： 计税依据为实际缴纳的增值税额，税率为3%。 地方教育附加： 计税依据为实际缴纳的增值税额，税率为2%（部分地区为1%或不征收）。 2. 印花税销售合同属于“财产所有权转移书据”的范围，应按合同记载金额的万分之五贴花缴纳印花税。
3. 土地增值税与契税（针对不动产） 土地增值税： 如果销售的是房屋、建筑物等不动产，可能涉及土地增值税。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权所取得的增值额征收的一种税。其计算较为复杂，采用四级超率累进税率，具体税率根据增值额与扣除项目金额的比率而定。 契税： 契税通常由不动产的受让方（买方）承担，但卖方也需要了解其存在。契税的税率为3%-5%，具体由地方政府规定。六、发票开具与申报流程
1. 发票开具 一般纳税人： 销售在营改增前购入且选择简易计税的固定资产：开具增值税普通发票。 销售在营改增后购入的固定资产：开具增值税专用发票或普通发票。如果买方是一般纳税人，通常会要求开具专用发票，以便其抵扣进项税额。 小规模纳税人： 通常只能开具增值税普通发票。如需开具专用发票，可向税务机关申请代开。 2. 税务申报 增值税申报： 在增值税纳税申报表中，将销售使用过的固定资产的收入填入相应的栏次。具体栏次根据是简易计税还是适用税率有所不同。 企业所得税申报： 在年度企业所得税汇算清缴时，将固定资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”等科目，并在《企业所得税年度纳税申报表》中正确填报，调整应纳税所得额。 其他税费申报： 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加随增值税一并申报缴纳。印花税可按期汇总申报缴纳。土地增值税通常在不动产转让时单独申报。七、案例解析（简化版）
假设某一般纳税人企业A，在2017年5月购入一台设备，原值100万元，已计提折旧30万元，无减值准备。现以80万元的价格出售该设备。
增值税： 由于该设备是在2016年5月1日以后购入的，企业A应按一般计税方法，适用增值税税率（假设为13%）计算销项税额。销项税额 = 80万元 × 13% = 10.4万元
企业所得税：固定资产账面净值 = 原值 - 累计折旧 = 100万元 - 30万元 = 70万元
销售收入（不含税） = 80万元
处置利得 = 销售收入 - 账面净值 = 80万元 - 70万元 = 10万元
这10万元处置利得将计入企业A的应纳税所得额，假设企业所得税率为25%。
应纳企业所得税 = 10万元 × 25% = 2.5万元
其他税费：城市维护建设税（假设7%） = 10.4万元 × 7% = 0.728万元
教育费附加（3%） = 10.4万元 × 3% = 0.312万元
地方教育附加（2%） = 10.4万元 × 2% = 0.208万元
印花税（万分之五） = 80万元 × 0.0005 = 0.04万元
通过这个案例，我们可以看到销售使用过的固定资产并非单一税种的简单计算，而是需要综合考虑多种税费的影响。
八、重要提示与注意事项
税务政策变动： 税收政策时常调整，具体税率和规定请以国家税务总局和各地税务机关的最新规定为准。 资产性质判断： 准确判断是“使用过的固定资产”还是“存货”，两者的税处理方式截然不同。 原值与净值确认： 确保固定资产的原值、累计折旧和减值准备的账务处理准确无误，这是计算处置损益的基础。 发票合规性： 按照规定开具发票，确保发票种类、内容和金额符合税务要求。 合规申报： 及时、准确地进行各项税费的申报和缴纳，避免产生滞纳金和罚款。 咨询专业人士： 对于复杂的固定资产处置，尤其是涉及不动产或大额交易时，强烈建议咨询专业的税务顾问或会计师，以确保合规并优化税务处理。总之，“销售使用过的固定资产税率”是一个多维度、动态变化的税务问题。企业在进行相关业务时，务必全面了解和掌握各项税收政策，做好充分的税收筹划和风险规避。
