作为小企业主，面对纷繁复杂的税务体系，“税务核算方式”的选择与填写无疑是您在税务申报过程中遇到的一个核心问题。它不仅关系到企业何时确认收入和费用，更直接影响到纳税义务的发生时间和金额。那么，小企业的税务核算方式究竟应该怎么填？本文将为您详细解答其选择、申报流程以及常见注意事项。
一、什么是税务核算方式？小企业通常有哪些选择？
税务核算方式，简而言之，就是企业在计算应纳税所得额时，确认收入和费用发生的标准。在中国，小企业主要面临两种主流的税务核算方式选择：
1. 权责发生制（Accrual Basis）
定义： 按照权责发生制原则，收入和费用的确认不取决于是否收到或支付现金，而是根据其权利和义务是否发生来确认。即：收入在应收时确认，费用在应付时确认。 适用范围： 几乎所有大中型企业、有健全财务会计制度的小企业以及达到一定规模（如年销售额超过增值税小规模纳税人标准，即年应征增值税销售额500万元以上）的企业，必须采用权责发生制。 优点： 能够更真实、完整地反映企业在一定会计期间的经营成果和财务状况，信息质量高，便于管理者进行决策。 缺点： 对会计核算要求较高，需要专业的会计人员进行账务处理，可能存在收入已确认但现金尚未收到的情况，造成税款缴纳压力。2. 收付实现制（Cash Basis）
定义： 按照收付实现制原则，收入在实际收到现金时确认，费用在实际支付现金时确认。 适用范围： 仅限于《企业所得税法》及其实施条例规定可以采用收付实现制的小企业。通常是非企业性质的单位（如农民专业合作社、个人独资企业、合伙企业）和部分符合特定条件的个体工商户，以及会计核算不健全的小规模纳税人。对于大部分实行查账征收的企业所得税纳税人而言，是不允许采用收付实现制的。 优点： 核算简单，易于操作，现金流与税务处理同步，不易出现因现金流不足而无法缴纳税款的问题。 缺点： 不能全面反映企业的真实经营状况，可能会导致收入和费用跨期，信息质量相对较低。 重要提示：对于绝大多数注册为“公司”性质的小企业（如有限公司、股份有限公司），无论其规模大小，在进行企业所得税汇算清缴时，通常都必须采用“权责发生制”进行会计核算和税务申报。只有符合特定条件的非企业法人单位或个体工商户才允许采用收付实现制。因此，在填写税务核算方式时，企业性质是决定性因素。
二、小企业税务核算方式【怎么填的】？——申报与填写流程
税务核算方式的填写主要体现在企业首次办理税务登记以及后续的年度税务申报表格中。
1. 首次税务登记或设立时
当您的小企业在市场监督管理部门完成注册后，需要前往税务机关办理税务登记。
在填写《税务登记表》或其他相关开业申请表格时，通常会有“会计核算制度”或“核算方式”等栏目，您需要根据企业的性质和预期采用的会计准则进行勾选或填写。
填写建议： 对于有限公司等企业性质的纳税人，此栏通常默认为或要求填写“权责发生制”或“企业会计准则”/“小企业会计准则”。除非您是符合特定条件的非企业单位，否则不应选择收付实现制。
2. 年度企业所得税汇算清缴时
每年的企业所得税汇算清缴是确认和体现税务核算方式的关键环节。在填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017版）》（即A100000表及相关附表）时，虽然没有一个显眼的“核算方式”勾选项，但您的财务报表和各项附表的填写逻辑本身就体现了您所采用的核算方式。
主表（A100000表）与附表的联动： 您需要根据按照“权责发生制”编制的财务报表（如利润表、资产负债表）数据，填入申报表的相关行次。例如：
收入总额： 填写的是按照权责发生制确认的销售商品收入、提供劳务收入等。即使款项未收到，只要符合收入确认条件，也应计入。 各项成本费用： 填写的是按照权责发生制确认的期间费用、营业成本等。即使款项未支付，只要费用已发生并符合配比原则，也应计入。特定附表： 某些附表可能会间接体现核算方式。例如，《一般企业收入明细表》（A102010）和《期间费用明细表》（A104000）等，都需要您按照权责发生制的原则，详细列示各项收入和费用的发生情况，而不是现金收支情况。
3. 其他申报表（如增值税申报表）
虽然增值税申报表没有直接的“核算方式”选项，但您的销售额和进项税额的确认，也需要遵循会计核算的原则。对于增值税小规模纳税人，其收入确认的会计处理，与企业所得税的核算方式保持一致，即通常也是权责发生制下确认的应税销售额。
三、小企业税务核算方式的变更
税务核算方式一经确定，原则上不得随意变更。如果企业确有特殊原因需要变更会计核算方式（例如，从收付实现制变更为权责发生制，或从旧会计准则切换到新会计准则），必须向税务主管机关提出书面申请，并经批准后才能变更。擅自变更可能会导致税务风险和不必要的麻烦。
变更条件： 通常需要有充分合理的理由，如企业经营性质发生重大变化、会计制度发生重大调整等。 变更流程： 向主管税务机关提交变更申请书，详细说明变更原因、变更后的核算方式以及对企业经营和纳税的影响。 提交相关证明材料，如董事会决议、新的会计制度等。 等待税务机关审批。审批通过后，按照新的核算方式进行账务处理和税务申报。四、小企业税务核算方式的常见问题与注意事项
1. 会计制度与税务核算方式的关系
小企业采用的会计制度（如《小企业会计准则》或《企业会计准则》）通常与税务核算方式（权责发生制）是匹配的。这些会计准则本身就要求企业采用权责发生制进行确认、计量和报告。因此，只要您按照企业会计准则或小企业会计准则建立并执行了财务制度，您的税务核算方式自然就是权责发生制。
2. 增值税小规模纳税人与一般纳税人的核算方式
无论企业是增值税小规模纳税人还是一般纳税人，只要是公司性质的企业所得税纳税人，在企业所得税汇算清缴时，都必须采用权责发生制。
3. 混淆“收付实现”与“权责发生”的风险
一些小企业主可能会误认为，只有收到钱才算收入，只有付了钱才算费用。这种简单的“收付实现”思维在税务上是行不通的，特别是对于必须采用权责发生制的企业。如果混淆，可能导致：
少报收入： 已经发生并确认但尚未收到的收入，未及时计入应纳税所得额，造成漏税。 多报费用： 未实际发生或不符合费用确认条件的支出，提前或不当计入，造成少缴税款。 税务稽查风险： 企业的账务处理与税务申报口径不一致，容易引发税务机关的关注和检查。4. 委托专业机构的重要性
对于大部分小企业而言，专业的财务人员或委托记账报税公司是确保税务核算方式正确、申报合规的最佳选择。他们能：
帮助企业建立健全的会计核算体系，确保账务处理符合权责发生制要求。 准确理解并适用最新的税收政策，避免因政策不了解而产生错误。 协助完成各类税务申报表格的填写，确保数据准确无误。 提供专业的税务咨询和风险预警，帮助企业规避潜在风险。总结
理解并正确选择、申报税务核算方式，是小企业合规运营的基石。对于绝大多数公司性质的小企业，权责发生制是其唯一的选择和填写方式，并在年度企业所得税汇算清缴等申报表中通过财务报表数据的体现来完成。在实际操作中，务必保持核算方式的连贯性，并根据国家税法和会计准则的要求进行规范操作。如有疑问，及时咨询专业税务顾问或当地税务机关，确保企业的税务健康发展。
