长期股权投资相关税费账务处理：全面解析投资、持有与处置中的税务与会计
长期股权投资，作为企业重要的战略性资产，其涉及的会计处理与税务影响复杂而深远。从投资的确认、持有期间的收益分配，到最终的处置变现，每一个环节都牵动着企业的财务报表和税务负担。理解并准确处理这些税费账务，对于企业合规经营、优化税务成本至关重要。
本文将围绕“长期股权投资相关税费账务处理”这一核心关键词，深入探讨长期股权投资在投资、持有和处置三个阶段所涉及的会计核算方法及其相应的税务处理，旨在为企业的财务人员提供一份全面而具体的指南。
长期股权投资的确认与初始计量
长期股权投资的会计与税务处理首先从其确认和初始计量开始。
1. 长期股权投资的确认条件 能够对被投资单位实施控制： 拥有对被投资单位的决策权，能够主导其财务和经营政策。通常对应合并报表的编制。 能够对被投资单位施加重大影响： 拥有参与被投资单位财务和经营政策决策的权力，但不能控制或与其他方共同控制这些政策。通常指投资比例在20%至50%之间。 对被投资单位实施共同控制： 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。 2. 长期股权投资的初始计量方法长期股权投资的初始成本是其后续会计和税务处理的基础。
通过支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本为实际支付的全部价款，包括购买价款、相关税费、手续费等。不属于购入固定资产或无形资产的增值税进项税额，直接计入投资成本。
会计处理： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款/库存现金 通过非现金资产交换取得的长期股权投资：以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）换入长期股权投资，应当区分是否具有商业实质以及是否公允计量。
会计处理： 按照换出资产的公允价值或换入资产的公允价值（两者孰更可靠）确认，并考虑补价。 税务处理：根据《国家税务总局关于企业取得非货币性资产投资有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第33号）等规定，企业以非货币性资产对外投资，应分解为转让非货币性资产和投资两项业务，确认非货币性资产转让所得或损失，并计入当期应纳税所得额。
举例： 企业以账面价值100万元、公允价值120万元的固定资产对外投资，则应确认20万元的转让所得，并就此所得缴纳企业所得税。 通过债务重组取得的长期股权投资：以放弃债权换取股权。初始成本通常按照放弃债权的公允价值计量。
会计处理： 按照《企业会计准则第12号——债务重组》相关规定进行处理。 税务处理： 债权人应将放弃的债权公允价值与实际取得股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损益，计入应纳税所得额。 3. 长期股权投资初始计量阶段的相关税费 印花税：根据《中华人民共和国印花税法》及相关规定，股权转让书据，按照书据所载金额万分之五计税。投资合同（如股权投资协议）也可能涉及印花税的缴纳，具体根据合同性质和金额确定。
会计处理： 作为投资成本的组成部分。 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 契税：如果投资是取得不动产产权的股权，可能涉及被投资企业不动产产权转移而产生的契税。但通常股权投资本身不直接产生契税。
长期股权投资的持有期间的账务处理与税务影响
在持有长期股权投资期间，主要关注其后续计量方法（成本法和权益法）以及由此产生的投资收益和减值准备的会计与税务处理。
1. 成本法下的账务处理与税务影响当投资方能够对被投资单位实施控制（通常用于母子公司关系，但母公司不对子公司进行合并报表处理时，在个别报表中仍采用成本法）或对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且其公允价值不能可靠计量时，采用成本法。
会计处理： 投资收益确认： 投资企业在收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，确认为当期投资收益。 分录： 借：银行存款/应收股利 贷：投资收益 税务处理：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入。
核心要点： 对于居民企业而言，从其他居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益，在计算企业所得税时是免税的。这意味着这部分收入虽计入会计利润，但在税务申报时可以调减应纳税所得额。注意： “符合条件”通常指被投资方已就利润缴纳了企业所得税，避免重复征税。 非居民企业从中国境内取得的股息、红利，通常需要按照10%的税率代扣代缴企业所得税（除非有税收协定优惠）。
2. 权益法下的账务处理与税务影响当投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响时，采用权益法。
会计处理： 投资损益确认： 投资企业在被投资单位实现净利润或发生净亏损时，按应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或投资损失。这部分利润无需实际收到。 分录（确认投资收益）： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （或发生亏损时反向分录） 收到现金股利或利润： 投资企业收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值，不确认为当期投资收益。 分录（收到股利）： 借：银行存款 贷：长期股权投资——损益调整 税务处理： 核心要点： 权益法下确认的“投资收益”（即按持股比例享有的被投资单位净利润份额）在企业所得税上不作为应税收入，也不作为免税收入。只有当投资方实际收到被投资单位分配的股息、红利时，才按照成本法下的税务规定进行处理（即符合条件的免税）。原因： 税法只认可实际发生的现金流或所有权转移导致的经济利益流入。权益法下确认的投资收益仅仅是账面调整，而非实际取得的所得。
税会差异调整： 因此，在企业所得税汇算清缴时，企业需要对权益法下确认的“投资收益”进行纳税调整，将这部分收益从会计利润中剔除，不计入应纳税所得额。
3. 长期股权投资减值准备的会计与税务处理当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备。
会计处理： 计提减值准备时，确认为资产减值损失。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。 税务处理： 核心要点： 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定，企业计提的各项资产减值准备金（包括长期股权投资减值准备）不得在税前扣除。只有当资产实际发生损失并获得税务机关认可时，才能在税前扣除。税会差异调整： 企业在会计上计提的长期股权投资减值准备，在企业所得税汇算清缴时需要进行纳税调增，即调增应纳税所得额。
何时可在税前扣除？ 当长期股权投资最终处置或被投资单位注销时，实际发生的损失（如清算损失等）在符合税法规定条件下，方可在税前扣除。
长期股权投资的处置与税务处理
长期股权投资的处置，通常指将其出售、转让、清算或通过其他方式退出。处置环节是长期股权投资税费处理的又一重要节点。
1. 长期股权投资处置的会计处理处置长期股权投资时，应将取得的价款与长期股权投资账面价值（包括初始投资成本、损益调整、其他综合收益调整等）的差额，确认为投资损益。
分录（以出售为例）： 借：银行存款/其他应收款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整等 投资收益/投资损失（差额） 如果原投资涉及其他综合收益调整，处置时也应将其转入当期投资损益。 2. 长期股权投资处置的企业所得税处理长期股权投资处置所得或损失，需要全额计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
计算公式： 投资处置所得或损失 = 处置收入 - 投资的计税基础其中，投资的计税基础通常指取得时的历史成本（不包括后续因权益法调整的损益）。
税务处理原则： 处置所得： 处置收入高于计税基础的部分，确认为应税所得，全额计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。 处置损失： 处置收入低于计税基础的部分，确认为损失，可在税前扣除，冲减应纳税所得额。 特殊情况：非货币性资产投资转让的税务处理如果企业以非货币性资产（如土地、房产等）对外投资，后续又转让该股权，则需要关注非货币性资产投资时是否已缴纳所得税。在股权转让时，以转让股权的收入减去投资时确定的计税基础计算所得或损失。
3. 长期股权投资处置的其他相关税费 印花税： 股权转让合同，仍需按万分之五税率缴纳印花税。 增值税：转让金融商品（包括股权）涉及增值税。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，转让金融商品（含股权）的增值税，其销售额为卖出价扣除买入价后的余额。
核心要点： 转让股权属于金融商品转让，应按照差额征收增值税。如果卖出价不高于买入价，则无需缴纳增值税。计算公式： 应纳增值税 = （卖出价 - 买入价） ÷ （1 + 6%）× 6%
土地增值税：通常情况下，转让股权不直接涉及土地增值税。但如果股权转让的实质是房地产项目公司的整体转让，且该房地产公司主要资产为土地和房产，可能存在被税务机关认定为“变相转让房地产”而核定征收土地增值税的风险。
长期股权投资相关税费的申报与管理
有效的税费申报与管理是确保合规、规避风险的关键。
1. 企业所得税汇算清缴中的纳税调整 股息红利免税收入的调整： 对于符合条件的股息红利，在年度汇算清缴时，填报《企业所得税年度纳税申报表》（A类）附表A105000《纳税调整项目明细表》中的相应栏次，将免税收入调减应纳税所得额。 权益法下投资收益的调整： 权益法下确认的投资收益，在汇算清缴时也需进行纳税调整，将其调减应纳税所得额。 减值准备的调整： 计提的减值准备，在汇算清缴时需调增应纳税所得额。 2. 税务风险提示与合规建议 税会差异的准确处理： 深刻理解会计准则和税法规定在长期股权投资处理上的差异，确保在年度汇算清缴时进行准确的纳税调整。 关联交易定价： 如果长期股权投资的取得或处置涉及关联方交易，必须遵循独立交易原则，合理定价，避免因关联交易不公允而被税务机关调整。 资料留存完整性： 妥善保管长期股权投资相关的合同、协议、支付凭证、分红证明、股权转让协议、税务备案文件等，以备税务核查。 股权转让的实质判断： 对于涉及土地、房产等非货币性资产的股权转让，应评估是否存在被税务机关认定为变相转让资产的风险，提前做好税务筹划。总结
长期股权投资的税费账务处理是一个系统性工程，涉及会计准则、税法法规以及企业具体业务模式的深度融合。从初始投资的成本确认、持有期间股利收益的税务处理，到最终处置环节的所得税和增值税缴纳，每一个环节都隐藏着复杂的规则和潜在的税务风险。
企业财务人员应持续学习最新法规，准确理解并运用成本法与权益法的会计与税务差异，并在日常工作中做好精细化管理和资料留存。面对复杂或不确定的情况，建议及时咨询专业的税务顾问或会计师事务所，确保长期股权投资的税费处理合法合规，有效规避风险，为企业的健康发展保驾护航。
