长期股权投资账务处理及税务：深度解析与实务指南
长期股权投资是企业进行战略性资源配置、实现产业链延伸或获取控制权、重大影响的关键手段。其会计处理和税务影响复杂且涉及多项准则和法规，对企业的财务报表和税务负担具有深远影响。本文将围绕“长期股权投资账务处理及税务”这一核心关键词，为您详细解析其会计准则、税务规定、以及两者之间的差异与实务操作。
一、长期股权投资概述与确认计量
1. 什么是长期股权投资？长期股权投资是指企业持有的，对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响，但满足一定条件的股权投资。
控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用其权力影响该回报金额。 共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意才能决策。 重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。通常，当投资方持有被投资方20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为具有重大影响。 2. 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量是指其在取得时确认的成本。根据取得方式的不同，初始计量方式也有所区别：
通过支付现金取得：初始投资成本为实际支付的全部价款，包括购买股权的价款、相关税费、手续费以及为使投资达到可使用状态所发生的一切必要支出。借：长期股权投资——成本
贷：银行存款/其他应付款
通过非现金资产交换取得：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本；否则，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为初始投资成本。 通过债务重组取得：初始投资成本按照放弃债权的公允价值和应支付的相关税费确定。 企业合并： 非同一控制下企业合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。借：长期股权投资——成本（公允价值）
贷：银行存款/股本等
同一控制下企业合并：初始投资成本为合并方在合并日或购买日合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值。借：长期股权投资——成本（账面价值）
贷：银行存款/股本/资本公积等
二、长期股权投资的会计处理方法：成本法与权益法
长期股权投资的后续计量是其会计处理的核心，主要包括成本法和权益法两种。
1. 成本法（Cost Method） 适用范围：当投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且对长期股权投资没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益时，通常采用成本法进行核算。例如，持股比例低于20%且无重大影响。
会计处理： 被投资单位宣告分派的现金股利或利润：投资企业应当按照应享有的现金股利或利润确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
如果实际收到的股利或利润超过了初始投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，超出部分应视为投资成本的收回。
借：银行存款
贷：应收股利
期末处理：在成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非发生减值。不随被投资单位净利润的变动而调整其账面价值。
减值准备：当存在长期股权投资发生减值的迹象时，应当进行减值测试。如果可收回金额低于其账面价值，则应当计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
注意：一旦计提的长期股权投资减值准备，在持有期间不得转回。 处置长期股权投资：处置时，应将取得的价款与长期股权投资账面价值（扣除减值准备后）的差额确认为处置损益。
借：银行存款/其他应收款
长期股权投资减值准备（若有）
贷：长期股权投资——成本
投资收益（差额，处置利得或损失）
2. 权益法（Equity Method） 适用范围：当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，应当采用权益法进行核算。
会计处理： 初始投资成本的调整：初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应分别进行处理：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整长期股权投资成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本
贷：营业外收入
确认被投资单位实现的净损益：投资企业应在取得投资后，按应享有的被投资单位实现的净利润或承担的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益或投资损失。
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（如为净亏损，则反向分录）
注意：如果被投资单位在确认投资时点存在未确认的资产评估增值，应按评估增值调整后的净利润进行核算。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润：投资企业收到被投资单位分派的现金股利或利润时，应冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（实际收到时）
借：银行存款
贷：应收股利
被投资单位除净损益、利润分配以外所有者权益的其他变动：对于被投资单位除净损益、利润分配以外所有者权益的其他变动（如资本公积、其他综合收益的变动），投资企业应按应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入“资本公积—其他资本公积”或“其他综合收益”。
借：长期股权投资——其他综合收益/资本公积
贷：其他综合收益/资本公积—其他资本公积
减值准备：权益法下长期股权投资的减值测试与成本法类似，一旦计提，在持有期间不得转回。
处置长期股权投资：处置时，将取得的价款与长期股权投资账面价值（扣除减值准备后）的差额确认为处置损益。同时，对于原计入“其他综合收益”或“其他资本公积”的金额，应按比例转入投资收益。
借：银行存款/其他应收款
长期股权投资减值准备（若有）
贷：长期股权投资——成本/损益调整/其他综合收益/资本公积等
投资收益（差额）
同时结转原计入其他综合收益/资本公积的部分：
借：其他综合收益/资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
3. 成本法与权益法的主要区别下表总结了两种方法在会计处理上的主要区别：
项目 成本法 权益法 适用情况 不具有控制、共同控制或重大影响 具有共同控制或重大影响 初始计量 实际支付的价款，包含相关税费 实际支付的价款，并与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较调整 利润分配（股利） 确认为投资收益 冲减长期股权投资账面价值 被投资单位净损益 不调整长期股权投资账面价值，不确认投资收益 按应享有的份额调整长期股权投资账面价值，确认为投资收益/损失 其他综合收益 不涉及 按应享有的份额调整长期股权投资账面价值，同时确认其他综合收益 资产负债表列示 长期股权投资账面价值一般不变 长期股权投资账面价值随被投资单位净损益、股利分配及其他权益变动而持续调整三、长期股权投资的税务处理
长期股权投资的税务处理主要涉及企业所得税，尤其是在股息红利、投资损益以及股权转让方面。
1. 股息、红利等权益性投资收益的税务处理根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定：
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：通常为免税收入。 免税条件：《企业所得税法》第二十六条规定，“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入。 “符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益：一般适用10%的预提所得税税率，但在与中国签订税收协定的国家，可能享受更低的税率。
企业取得的股票红利（送股）：企业取得的被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增的股本，不征收企业所得税。但在转让时，以其取得该项投资的成本为计税成本，转让收入扣除计税成本后的余额，计入应纳税所得额。
2. 投资损益的税务处理 投资收益：除符合条件的股息、红利免税外，其他长期股权投资产生的投资收益（如权益法下确认的投资收益），均需计入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
投资损失：企业发生的投资损失，在计算应纳税所得额时可以按规定扣除。例如，权益法下确认的投资损失，或处置长期股权投资产生的损失。
减值准备：企业按照会计准则计提的各项资产减值准备，包括长期股权投资减值准备，在税法上通常不予扣除。只有当资产实际处置或发生确实损失时，才允许税前扣除。
3. 股权转让所得的税务处理企业转让长期股权投资取得的收入，扣除其投资成本后的余额，为股权转让所得。
转让所得：计入应纳税所得额，适用企业所得税税率（25%）。应纳税所得额 = 股权转让收入 - 股权计税成本
计税成本：通常为取得该股权时的实际支付价款及相关费用。 4. 增值税及其他税费 增值税：股权投资本身不属于增值税应税范围，不涉及增值税。但在股权转让过程中可能产生的服务费、中介费等，可能涉及增值税。
印花税：在签订股权转让合同、股权投资合同等时，可能需要缴纳印花税。税率为万分之五，由立合同双方各贴一半。
四、长期股权投资的税会差异及递延所得税
由于会计准则和税法在收入确认、成本费用扣除、减值准备等方面存在差异，会导致长期股权投资在会计利润和应纳税所得额之间产生差异，进而影响递延所得税的确认。
1. 主要税会差异来源 股息红利：会计处理：成本法下收到股利确认为投资收益；权益法下收到股利冲减长期股权投资账面价值。
税务处理：符合条件的居民企业之间的股利通常免税。
差异影响：这会产生一项永久性差异，即会计上确认的投资收益可能在税务上是免税的。但如果是不符合免税条件的股利，会计和税务处理的确认时点可能不同，从而产生暂时性差异。
减值准备：会计处理：计提减值准备，冲减当期利润。
税务处理：计提的减值准备不允许税前扣除，只有当资产实际处置时才确认损失并扣除。
差异影响：会计上计提减值会减少利润，但税法不认可，导致会计利润低于应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
权益法下确认的投资收益：会计处理：投资企业根据被投资单位的净利润份额确认投资收益，增加长期股权投资账面价值。
税务处理：税法上一般不认可这种“未实现”的投资收益，通常只在实际收到股利或处置股权时才确认应税收入。
差异影响：会计上确认的投资收益可能高于税务上的应税收入，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
2. 递延所得税的确认对于因税会差异产生的暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债：
可抵扣暂时性差异：预计在未来期间会减少应纳税所得额的暂时性差异，确认递延所得税资产。例如：长期股权投资减值准备。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用
应纳税暂时性差异：预计在未来期间会增加应纳税所得额的暂时性差异，确认递延所得税负债。例如：权益法下确认的未分配股利对应的投资收益。
借：所得税费用——递延所得税费用
贷：递延所得税负债
五、长期股权投资的实务操作与注意事项
准确判断控制、共同控制或重大影响：这是决定采用成本法还是权益法的关键，需要综合考虑股权比例、董事会席位、重要决策权等因素。 关注被投资单位财务信息：权益法下，投资企业需及时获取被投资单位的财务报表及相关信息，以便按期调整长期股权投资账面价值。 处理内部交易：如果投资企业与被投资单位之间存在内部交易（如销售商品、提供劳务等），在编制合并财务报表时，需要抵消未实现损益，这也会影响长期股权投资的账面价值。 减值测试与披露：定期对长期股权投资进行减值测试，并根据测试结果计提或不计提减值准备，同时在财务报表中充分披露。 税务合规与筹划：充分了解长期股权投资相关的税收优惠政策（如股息免税），合理规划股权结构和交易安排，以降低税负并确保税务合规。对于税会差异，要做好记录和分析，准确确认递延所得税。
变更核算方法：当对被投资单位的影响程度发生改变时，需要对长期股权投资的核算方法进行转换（如从成本法转换为权益法，或反之），并按规定进行追溯调整或未来适用法处理。总结
长期股权投资的账务处理与税务规定是企业财务管理中的重要组成部分。准确区分成本法和权益法的适用条件及核算方法，深入理解股息红利免税、减值准备的税会差异以及股权转让所得的税务处理，对于企业编制高质量的财务报表、有效进行税务筹划、避免税务风险至关重要。企业应密切关注相关会计准则和税法法规的更新，并结合自身实际情况，确保长期股权投资的会计与税务处理合规、准确。
