引言：虚开增值税专用发票罪的严重性与主体识别
虚开增值税专用发票，是当前我国税收犯罪领域中危害最严重、发案率最高的一类犯罪行为。它不仅严重扰乱了正常的税收秩序，造成国家税款大量流失，而且为其他经济犯罪如骗取出口退税、非法抵扣税款等提供了便利，破坏了市场经济的健康发展。
对于此类犯罪的打击，法律部门始终保持高压态势。然而，在司法实践中，如何准确界定虚开增值税专用发票的犯罪主体，是正确适用法律、公正处罚犯罪分子的关键。本文将围绕这一核心关键词，进行详细而深入的解析，旨在帮助读者理解该罪的主体范畴、认定标准及其所涉法律责任。
何谓“虚开”：犯罪行为的界定
在探讨犯罪主体之前，我们首先需要明确“虚开增值税专用发票”的具体行为特征。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定及相关司法解释，虚开行为主要包括以下几种情形：
为他人虚开：即行为人以营利或其他非法目的，为没有实际发生货物交易或提供应税劳务的单位或个人开具增值税专用发票。
为自己虚开：行为人虚构交易事实，为自己开具增值税专用发票，以达到非法抵扣税款或其他目的。
让他人为自己虚开：行为人通过不正当手段，让他人为自己开具没有真实交易背景或交易金额不符的增值税专用发票。
介绍他人虚开：行为人充当中间人，为虚开行为牵线搭桥，促使没有真实交易的双方或多方之间虚开增值税专用发票。
此外，即使有真实的交易，但开具的金额与实际交易金额不符，或者开具的内容与实际交易不符，也可能构成虚开。理解这些行为是认定犯罪主体的基础。
虚开增值税专用发票罪的犯罪主体类型
根据我国刑法的规定，虚开增值税专用发票罪的犯罪主体既可以是单位，也可以是自然人。具体而言，其认定标准和法律责任有所不同。
一、单位犯罪主体
在司法实践中，虚开增值税专用发票的行为往往以单位的名义进行。当单位实施虚开行为时，刑法规定对其实行“双罚制”，即对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。
1. 对单位的认定这里所指的“单位”，包括公司、企业、事业单位、机关、团体等。只要该单位以其名义进行虚开增值税专用发票的行为，并符合刑法规定的犯罪构成要件，即可被认定为犯罪主体。
2. 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员的认定这是单位犯罪中追究个人刑事责任的关键。根据最高人民法院的司法解释和审判实践，具体区分如下：
直接负责的主管人员：通常指在单位犯罪中起决定、批准、指挥、授意、组织、策划等主要作用的人员。他们是单位的决策者或高级管理人员，例如：
公司的法定代表人、董事长、总经理、财务总监等。
对虚开行为具有实际控制权或指挥权的其他人员。
这些人员往往是单位虚开行为的幕后操纵者或最终决策者。
其他直接责任人员：指在单位犯罪中直接实施犯罪行为，或在具体操作环节中起较大作用的人员。他们是虚开行为的具体执行者或协助者，例如：
具体经办虚开业务的业务员、销售人员。
具体开具发票的开票员、财务人员（即使是基层操作人员，只要明知是虚开仍予以实施）。
负责管理、协调虚开链条的关键人员。
需要强调的是，无论是直接负责的主管人员还是其他直接责任人员，都必须对虚开行为具有主观上的故意，即明知是虚开行为仍予以实施或协助实施。如果行为人对虚开事实不知情，或是在被蒙蔽、胁迫的情况下实施行为，则不应被追究刑事责任。
二、自然人犯罪主体
在某些情况下，虚开增值税专用发票的行为可能由自然人直接实施，而无需通过单位的名义。
1. 以个人名义实施虚开行为例如，个体工商户或个人在没有注册公司的情况下，非法取得专用发票并进行虚开。或者利用假冒公司名义、私刻公章等手段实施虚开行为，但其本质上仍为个人犯罪。
2. 单位员工个人行为构成犯罪如果单位员工超越单位授权，或者借用单位名义但实际上完全是为了个人利益，且单位对此虚开行为不知情、未参与、未获利、也未认可，那么其虚开行为则可能被认定为个人犯罪，而非单位犯罪。在这种情况下，该员工作为自然人直接承担刑事责任，与单位犯罪中对个人的追责有所不同。
特别提示：区分单位犯罪和个人犯罪的关键在于，虚开行为是否以单位名义进行，所得利益是否归单位所有，以及单位是否对该行为进行了集体决策或主要负责人的批准、组织、指挥。
三、特殊情况下的犯罪主体认定
在复杂的经济活动中，还存在一些特殊情况，需要对虚开增值税专用发票的犯罪主体进行具体分析。
1. 虚假挂靠经营在实践中，一些个人或不具备独立法人资格的组织，以“挂靠”形式假借其他企业名义从事经营活动，并以被挂靠企业名义虚开增值税专用发票。在这种情况下，通常会将实际经营者认定为直接责任人员。而被挂靠企业如果明知或默许其被挂靠方进行虚开行为，并从中获取利益，也可能被认定为共同犯罪主体。若被挂靠企业完全不知情，其法定代表人或相关负责人则不构成犯罪主体。
2. 共犯（介绍虚开、帮助虚开）除了直接实施虚开行为的主体外，对介绍虚开、帮助虚开等行为人，只要符合共同犯罪的构成要件，也应以虚开增值税专用发票罪的共犯论处。例如：
介绍人：为虚开行为提供渠道、牵线搭桥的人员，即使没有直接参与开票或接受虚开，也可能构成共犯。
帮助犯：明知他人虚开而提供便利条件，如提供银行账户、提供虚假合同、虚假物流信息、协助寻找买方或卖方等。
在共同犯罪中，主犯、从犯、胁从犯等角色会影响量刑，但均构成犯罪主体。
法律依据与主观故意的关键性
《中华人民共和国刑法》第二百零五条是规制虚开增值税专用发票罪的核心法律条文，明确规定了该罪的量刑标准及对单位和个人的处罚。
“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”
“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”
在认定虚开增值税专用发票的犯罪主体时，主观故意是核心要素。行为人必须明知其行为是虚开，且具有非法目的（如骗取税款、非法抵扣、为他人虚开发票等），才能被认定为犯罪主体。如果行为人对虚开事实不知情，或是在被蒙蔽、胁迫的情况下实施行为，则不应被追究刑事责任。司法实践中，往往通过以下方面来认定行为人的主观故意：
行为人与虚开行为相关的身份、职责和权限；
行为人是否获取了不法利益，以及利益的性质和数额；
行为人对相关税收法律法规的认知程度；
行为人是否对虚假交易、资金回流等异常情况有所察觉并参与；
其他足以证明其主观故意的证据，如沟通记录、指令等。
结论
虚开增值税专用发票的犯罪主体认定是一个复杂而严谨的司法过程，它不仅涉及到对单位和自然人身份的区分，更需要深入剖析他们在犯罪行为中的具体角色、职责以及最重要的——其主观故意。无论是企业的高层管理者、普通员工，还是以个人名义从事虚开活动的自然人，一旦被认定为犯罪主体，都将面临严峻的法律制裁。
因此，对于所有市场参与者而言，严格遵守税收法规，树立诚信经营的理念，远离一切虚开行为，是规避法律风险、保障自身合法权益的根本之道。企业应建立健全的财务和税务管理制度，加强员工法律意识教育，从源头上杜绝虚开行为的发生。
